税法与会计的差异与协调

合同或协议约定 的时间
约定的收入或实 际收入额
资产的差异
资产会计处理和税收处理的比较
一、资产的初始计量 二、资产的期末计价 三、固定资产和无形资产的折旧和摊销 四、资产的损失处理 五、资产的处置
资产的初始计量
二者处理基本一致的业务： 1．外购的资产（涉及时间价值的不同） 2．投资者投入的资产 3．企业通过债务重组取得的资产
值准备
的允许税前扣除
部分使用公允价值、现值 取得资产按取得方式不同，计价基 础不同 持有资产按成本与市价孰抵
坚持公允价值 税务机关核定价格
收入的差异
收入的分类
会计上的分类 商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入 税收上的分类 征税收入、不征税收入、免税收入 不征税收入：
1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。
税收：不考虑退回，直接确认为当期收入， 凭借销货退回或折让证明单，冲消收入
售后回购
会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转， 计算有关税金
税收：分别作为销售、采购两种经济业务， 分别计算其销售环节销项税额，采购环节的 进项税额
视同销售
会计核算：因此类交易中未产生可准确计量 的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余， 故一般不确认收入。新准则已要求在处理此 类业务时，按税法的规定计算交纳税金。
代销收入
会计
税务
视同买断： 1、委托方：代销清单 2、受托方：按实际售价确 认收入
收取手续费： 1、委托方：按受托方代销 清单； 2、受托方：按应收的手续 费确认收入 。
视同销售
按“移动”确认原则
税法只承认“买断”不承认 “收取手续费”，仍按销售 货物征收税款 。
附有销售退回条件的销售
会计：能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货 期满确认收入。
商品收入
会计确认收入的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
商品收入
税收确认的条件： 计税收入的确认2个标准：货物的所有权发ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
家定价；预约定价
收入的计量方法
会计
税收
基本原则 已收或应收金额的公 允价值（增加现值）
现金折扣 总额为收入，现金折 扣计入财务费用
商业折扣 折扣后的金额确定收 入
销售折让 冲减当期收入
加权平均价或税法调整价
总额为收入，折扣进财务 费用 同一发票注明的可扣除， 达到销量的也可 销货退回或折让证明单
销货退回 冲减当期收入
年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持
续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确 定收入的实现。
让渡资产使用权收入
会计
税收
确认条件 相关的经济利益很可能流 入企业
收入的金额能够可靠地计 量
计量方法 利息收入：实际利率法
使用费收入：约定收费时 间和方法计算
税法与会计的差异与协调
上海国家会计学院 庞金伟
会计与税务目的不同
会计目的
税务目的
保护投资者利益
保证国家税收的安全、 完整、及时
会计资料是沟通经营 纳税人：依法纳税 者 和 投 资 者 的 语 言 征收者：合理征收 （媒介）
原则的差异
原则比较
会计
权责发生制 成本费用确认遵循
配比原则
收入和成本配比
生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当 天 1、重“索款凭据” 2、重“合同” 3、重“结算手续” 4、重“货物的移动”
收入的计量
会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应
收金额 应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来
现金流量现值 税收的计价 销售给第三方的公平价格；组成计税价格；国
公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议 期内，按照应收款项的摊余成本和 实际利 率法摊销，冲减财务费用
税收处理：按取得的实际收入计算纳税
外销收入
会计
税务
企业向银行交单时确认收入： 离岸价FOB：货物于指定装运港越过船 舷时。 成本+运费CFR：货物于指定装运港越 过船舷时。 到 岸 价 （ 成 本 + 运 保 费 ） CIF ： 货 物 于 指定的港越过船舷时 。
销货退回或折让证明单
价外费用
会计核算：据其性质进行会计分类，分别计 入“其他业务收入”、“营业外收入”、 “其他应付款”或冲减“财务费用”。
税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为 商品销售额的组成部分计税。 营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、 明确的票据扣除
延期取得收入
会计处理：需要延期收取款项的。（如分期 销售）应收金额的公允价值通常为现销价格 或未来现金流量现值
相关性
确定性 合理性
重要性
合理和有用 谨慎估计
税务
收入成本费用确认遵循 计税费用与纳税申报期的时间 配比 计税收入与计税成本相关 金额和事件的确定 符合经营常规和会计惯例
无论金额大小都需按规定计税
计价基础差异
会计
税务
堵住：利润表的进水口，资本所得 对经营所得和资本所得
不进入利润表
均征税
排除：资产负债表的水分，计提减 资产减值准备符合条件
外币收入按即期汇率或即期近似汇率
统一按报关单上的 日 期 和 FOB 价 金 额 作为确认外销收入 。 申报所得税使用的 汇率为外币买入价 ，而不是平常使用 的中间价。
利息收入
会计
税务（依据合同）
条件： 1、与交易相 关的经济利益 能够流入企业
企业存款利息－征所得税 企业对外贷款利息－征所得税 集团内部统借分贷，高于银行借 款利率的征收营业税 国债利息收入－免征所得税
二者处理不一致的业务 1、企业自制的资产
存货——借款费用的处理 固定资产——试制产品及借款费用的处理 无形资产——会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研
税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税 的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值 或市场价格确认应税收入。
劳务收入
不跨年度
会计与税务相同按完工合同法确认收入
跨年度
会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收
入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1