第八章 税收原理

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C
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•
O
私人产品
20
R
提高税务行政效率的途径
1. 运用先进、科学的方法管理税务，防止纳税人贪污舞弊， 运用先进、科学的方法管理税务，防止纳税人贪污舞弊，
节约征收费用； 节约征收费用；
2. 简化税制，使纳税人易于理解掌握，尽量给纳税人以方 简化税制，使纳税人易于理解掌握，
便，压低奉行费用； 压低奉行费用；
4
税收的概念要素
1.Leabharlann Baidu2. 3. 4. 5.
R
主体：国家或政府； 主体：国家或政府； 依据：政治（行政）权力； 依据：政治（行政）权力； 目的：履行国家职能，满足政府经费开支的需要； 目的：履行国家职能，满足政府经费开支的需要； 分配对象：国民收入； 分配对象：国民收入； 形式特征：强制性、无偿性、固定性（规范性）。 形式特征：强制性、无偿性、固定性（规范性）。
第八章 税收理论
• 税收概念与税收原则 • 税收术语与税收分类 • 税制结构 • 税收负担 • 税收转嫁与归宿 • 税收效应 • 优化税制理论
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8.1 税收概念与 税收原则
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税收概念与税收原则
• 税收的概念 • 税收原则理论发展 • 现代税收原则
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税收的概念
• 英国经济学家道尔顿：税收乃公共团体所课的强制捐款。 英国经济学家道尔顿：税收乃公共团体所课的强制捐款。 • 美国经济学家塞里格曼：税收是对人民的一种强制征收， 美国经济学家塞里格曼：税收是对人民的一种强制征收， • •
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对外部成本（污染）的矫正----庇古税 对外部成本（污染）的矫正----庇古税 （2）
元
MSC=MPC+MD MPC+T A B
D C
Q*
MPC
MD MB
0
年产量Q 年产量
R
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（3）确实、便利且节省 确实、
• 确实：取之有据。 确实：取之有据。 • 便利：方便纳税人，尽可能地减少缴纳成 便利：方便纳税人，
以提供公共利益所需的费用。 以提供公共利益所需的费用。 日本经济学家小川：税收是国家为支付一般经费需要，依 日本经济学家小川：税收是国家为支付一般经费需要， 据其政治权力而向一般人民强制征收的财物或货币。 据其政治权力而向一般人民强制征收的财物或货币。 简短定义：税收是政府为实现其职能的需要， 简短定义：税收是政府为实现其职能的需要，凭借其行政 权力，并按照特定的标准，强制、 权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得政府收入的 一种分配活动。 一种分配活动。
• • 税法规定直接负有纳税义务：自然人，法人。 税法规定直接负有纳税义务：自然人，法人。 纳税人并不一定是负税人， 也不同于扣缴义务人。 纳税人并不一定是负税人， 也不同于扣缴义务人。
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绝对中性不存在——税收的额外负担 绝对中性不存在——税收的额外负担
价格
S1 C
E1 P1 P0 P2
税收额 外负担
S0
E0
D
E D0 产量
0
Q1
Q0
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对外部成本（污染）的矫正----庇古税 对外部成本（污染）的矫正----庇古税 （1）
元
MSC=MPC+MD
MPC
MD MB 0 Q* 年产量Q 年产量
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税收原则理论
• 税收原则：政府在税收制度的设计和实施方面所 税收原则： • 1. 2. 3. 4. 5.
应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策好坏、 应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策好坏、 鉴别税制优劣的准绳。 鉴别税制优劣的准绳。 的演变： 税收原则理论 的演变： 威廉·配第（ Petty,1623-1687） 威廉·配第（William Petty,1623-1687） 攸士第（ 攸士第（Johan Heinrich Gottlobe Justi,1705Justi,1705-1771) 亚当·斯密（ Smith,1723亚当·斯密（Adam Smith,1723-1790) 萨伊(J.B.Say,1761萨伊(J.B.Say,1761-1831) 瓦格纳(Adolf Wagner，1835瓦格纳(Adolf Wagner，1835-1917)
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威廉· 威廉·配第的税收原则
• 《赋税论》 赋税论》 • 公平负担税收。 公平负担税收。 • 公平、简便、节省。 公平、简便、节省。
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攸士第的税收原则
《国家经济论》 国家经济论》
• 促进自动纳税的征税方法； 促进自动纳税的征税方法； • 不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫； 不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫； • 平等课税； 平等课税； • 具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不当之处； 具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不当之处； • 挑选征收费用最低的商品和 货物征税； 货物征税； • 纳税手续简便，税款分期交纳，时间安排得当。 纳税手续简便，税款分期交纳，
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• 社会只有A、B二人。 社会只有A 二人。 • 假如A、B收入相等，则等 假如A 收入相等，
MU MU
量牺牲、比例牺牲或最小 量牺牲、 牺牲没有区别。 牺牲没有区别。
MUA 税后 税前 收入 税后 税前
MUB 收入
• 假如税前A的收入低于B的收入，则 假如税前A的收入低于B的收入，
– 等量牺牲：两块阴影面积相等。 等量牺牲：两块阴影面积相等。 – 比例牺牲：“阴影面积/总面积”相等。 比例牺牲： 阴影面积/总面积”相等。 – 最小牺牲：税后收入相等。 最小牺牲：税后收入相等。
2. 负担能力原则——应根据个人的纳税能力的大 负担能力原则——应根据个人的纳税能力的大 应根据个人的纳税能力
小来确定个人应承担的税收。 小来确定个人应承担的税收。
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经济学对纳税能力的测度
• 客观说：收入——所得税、消费——消费税、财 客观说：收入——所得税 消费——消费税 所得税、 消费税、 •
– 确实原则； 确实原则； – 便利原则； 便利原则； – 节省原则。
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现代税收原则
• 税收效率原则 • 税收公平原则 • 税收稳定原则
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现代税收原则：1、税收效率原则 现代税收原则：
• 税收效率原则的含义是多角度的： 税收效率原则的含义是多角度的：
– 税收的经济效率原则（资源配置效率） 税收的经济效率原则（资源配置效率） • 充分且有弹性 • 中性与矫正性统一 – 税收本身的效率原则（税务行政） 税收本身的效率原则（税务行政） • 确实、便利且节省 确实、
应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。
相同的人承担相同的税负。 – 横向公平：境遇相同的人承担相同的税负。 横向公平：境遇相同的人承担相同的税负 – 纵向公平：境遇不同的人承担不同的税负。 纵向公平：境遇不同的人承担不同的税负。
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怎样衡量境遇相同或不同？ 怎样衡量境遇相同或不同？
– 税收公平对维持税收制度的正常运转必不可少； 税收公平对维持税收制度的正常运转必不可少； – 税收调节收入分配不均或悬殊差距的作用，对于维持 税收调节收入分配不均或悬殊差距的作用， 社会稳定、避免爆发革命和社会动乱不可或缺。 社会稳定、避免爆发革命和社会动乱不可或缺。
• 含义：各个纳税人承受的负担与其经济状况相适 含义：
3. 尽可能将纳税人的奉行费用转化为税务机关所支出的征
收费用，以减轻纳税人负担或费用分布的不公， 收费用，以减轻纳税人负担或费用分布的不公，以达到 压缩税收成本的目的。 压缩税收成本的目的。
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现代税收原则：2、税收公平原则 现代税收原则：
• Principle of tax equity的意义： equity的意义 的意义：
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（1）充分且有弹性
公共产品
R
• 充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现职能的 充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，
需要； 需要； • 有弹性是指税收应随经济增长而增长，以满足公共支出增长之需。 有弹性是指税收应随经济增长而增长，以满足公共支出增长之需。
公共产品
M
A
G E
I1 I1 E3 E2 E1 I3 H
产——财产税 。 ——财产税 主观说： 主观说：应以各人的福利来作为衡量支付能力的 标准。 标准。假定社会上的所有个人对收入具有相同的 偏好，他们的收入边际效用曲线是相同的。 偏好，他们的收入边际效用曲线是相同的。
– 等量牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应该相等； 等量牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应该相等； – 比例牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应与其税 比例牺牲： 前的福利成同一比例。 前的福利成同一比例。 – 最小牺牲：各人因税收而造成的福利损失之和应该最 最小牺牲： 小化。 小化。
I1 I3
D I 2
I2
N
F
C
B 私人产品
私人产品
①AB：生产可能边界；I：社会无差 异曲线。②FB：充分的税收
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（2）中性与矫正性统一
• 税收的中性是指政府征税应当尽量减少对
市场机制运行产生不良影响， 市场机制运行产生不良影响，保持市场自 发调节所能达到的资源配置效率状态。 发调节所能达到的资源配置效率状态。 • 由于外部性、优（劣）值品等问题的存在， 由于外部性、 值品等问题的存在， 市场的自发结果就不会符合效率， 市场的自发结果就不会符合效率，这就需 要通过税收对这些产品的资源配置进行校 这就是税收的矫正性。 正，这就是税收的矫正性。 • 税收中性是相对的——超额负担最小化。 税收中性是相对的——超额负担最小化 超额负担最小化。 • 不能用中性去否定矫正性，也不能用矫正 不能用中性去否定矫正性， 性去否定中性。 性去否定中性。
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亚当· 亚当·斯密的税收原则
《国民财富的性质和原因的研究》 国民财富的性质和原因的研究》 • 平等原则； 平等原则；
– “一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的 一国国民，都必须在可能范围内， 原则，交纳国税，维持政府” 原则，交纳国税，维持政府”
• 确实原则； 确实原则；
-- “赋税如不确定，哪怕是不专横不腐化的税吏， 赋税如不确定，哪怕是不专横不腐化的税吏，
•
也会由此变成专横与腐化…… 也会由此变成专横与腐化…… “。 便利原则； 便利原则；
– 时间、 方法、地点、 形式等方面。 时间、 方法、地点、 形式等方面。
• 最少征费原则。 最少征费原则。
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萨伊的税收原则
• 税率最适度原则； 税率最适度原则； • 节约征收费用原则； 节约征收费用原则； • 各阶层人民负担公平原则； 各阶层人民负担公平原则； • 最小程度防碍生产原则； 最小程度防碍生产原则； • 有利于国民道德提高原则。 有利于国民道德提高原则。
本（compliance cost）。 cost） • 节省：尽可能地减少征管成本 节省： cost） （administrative cost）。
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“节省便利”与“充分”的权衡 节省便利” 充分” 公共
公共 产品
• AB为税前生产可能性边 AB为税前生产可能性边 •
界。 CA为税后实际可行的生 CA为税后实际可行的生 产可能性曲线（ 产可能性曲线（征税要耗 费社会资源， 费社会资源，而且征税量 越大耗费就越大）。 越大耗费就越大）。 D点能减少征管与缴纳的 成本， 成本，但从社会的满意程 度来看，它低于E 度来看，它低于E点。
1. 受益原则——个人所承担的税负应与其从政府 受益原则——个人所承担的税负应与其从政府
公共服务活动中获得的收益相一致。 公共服务活动中获得的收益相一致。
• • 优点:边际效用=税收，实现帕累托最优。 优点:边际效用=税收，实现帕累托最优。 局限： 局限： • 边际效用的表达； 边际效用的表达； • 对收入分配是中性的
R
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现代税收原则：3、税收稳定原则 现代税收原则：
• 就税收的宏观调控而言，以促进经济稳定 就税收的宏观调控而言，
发展为目标。 发展为目标。
– 税收自动稳定机制 – 税收政策抉择机制
R
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8.2 税收术语与 税收分类
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税收的术语（税制基本要素） 税收的术语（税制基本要素）
谁来征税，向谁课税，对什么课税，课征多少税？ 谁来征税，向谁课税，对什么课税，课征多少税？ 1. 征税主体：征税人。 征税主体：征税人。 2. 纳税人： 纳税人：
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瓦格纳的税收原则
• 财政政策原则； 财政政策原则；
– 收入原则； 收入原则； – 收入弹性原则。
R
• 国民经济原则； 国民经济原则；
– 慎选税源原则 – 慎选税种原则。 慎选税种原则。
• 社会正义原则； 社会正义原则；
– 普遍原则； 普遍原则； – 平等原则。 平等原则。
• 税务行政原则。 税务行政原则。