会计第四章生产成本与生产费用

•
——B产品 25000
• 制造费用
12000
• 贷:原材料——甲材料
20000
•
——乙材料
55000
•
——丙材料
12000
•2. 直接人工费用的归集分配
(1). 直接人工的含义：企业在生产产品和提供劳务过程 中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福 利费等。为此发生的费用“直接人工费用”（主要是工资 、福利费） • (2). 如何归集？ •——每月均编制的“本月薪酬汇总表”，根据列示的用途 进行分配。（哪个是直接人工？）
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•4. 完工产品成本的计算与结转
• (1). 完工产品：已经完成全部生产工序、已经办理验收 入库手续的入库产品。
•
完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”
账户中结转到“库存商品”账户。
• 生产过程中的产品——在产品，产品完工后，将产成品 从在产品中结转出去，若全部结转出去，那么“生产成本 ”账户有余额吗？（没有）若未全部结转出去，那么“生 产成本”账户有余额吗？（有，表示期末未完工的在产品 的成本）
• 制造费用
10000
• 贷:应付职工薪酬——工资 80000
•例4-19：海丰公司拟向车间管理人员免费提供 住房,为此公司于2011年5月租赁了一套商品房作 为其宿舍,每月应付租金2000元。
•会计分录如下:
•借:制造费用
2000
• 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 2000
•思考：支付时做什么会计分录？
•
•2. 生产成本（制造成本）的含义：生产单位为生产产品 或提供劳务而发生的各项生产费用，即按照一定的种类归 集计入到生产成本的生产费用。 •3. 联系与区别 •联系：有了生产费用，才有生产成本 •区别：生产费用发生后，按照一定的方法，计入到特定的 产品成本中去的费用是生产成本；企业生产中，发生了一 定的费用，但若未采用一定方法计入到特定产品中去时， 还不能叫生产成本，只能叫生产费用。生产成本——对象 化的生产费用。
•例4-20：海丰公司于2011年6月5日从银行提取现 金82000元,其中用以支付生产工人和车间管理人员 工资80000元,支付车间管理人员宿舍租金2000元。
•会计分录如下:
•提取现金时
•借:库存现金
82000
• 贷:银行存款
82000
•发放工资和支付租金时
•借:应付职工薪酬——工资
80000
•
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•①生产工人的薪酬，“生产成本”（另外涉及到的账户？ ） •②车间管理人员的薪酬，“制造费用” •③其他，比如用于管理部门，“管理费用”。 •④根据工资表而分配的人工费用，有财务费用吗？ •(3). 核算时对应的账户——应付职工薪酬 •①归集，每月编制工资表时，并未支付，因此形成一笔负 债。贷方增加 •②冲销，实际支付工资后，借方增加。对应账户：银行存 款。 •注意：车间管理人员工资不能直接计入到产品成本中。
•借：制造费用
•
贷：应付职工薪酬
•支付水电费
•借：制造费用
•
贷：银行存款/库存现金
•使用、消耗设备
•借：制造费用
•
贷：累计折旧
•注：累计折旧（属于资产类账户，反映固定资产的消耗）固
定资产的增加，记录到“固定资产”账户中，消耗，记录到
“累计折旧”账户中。
•(5). 例题
•例4-21：海丰公司在2011年5月份计提本期的 生产设备折旧12000元。
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•(3). 如何分配 •制造费用的分配率 • = 本月发生的制造费用的总额 / 分配标准 • 分配的标准 （生产工人的工资、产品工时）
•某项产品分配的制造费用 • = 该项产品的分配标准 * 制造费用分配率
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•(4). 会计记录
•领用材料发生的制造费用
•借：制造费用
•
贷：原材料
•提取车间管理人员的薪酬（工资、福利费）
•
•5. 学以致用 •企业采购材料发生的费用是直接费用还是间接费用，应该 怎么计入到生产成本中去？
•Answer：观察材料是如 何使用的
•4.4.2 生产过程主要账户
生产成本
•含义：该账户属于成本类账户，用来核算生产各种产品
（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用
，以确定产品成本。
•账户结构：
账户结构：
借
制造费用
贷
•归集车间范围内发 生的各项间接费用
•期末分配转入“生产成本 ”账户的制造费用
•注意：该账户期末结转后一般无余额。
应付职工薪酬 含义：
该账户属于负债类账户，核算应付给职工的各种薪酬，包括 工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金、工会经 费、职工教育经费、非货币性福利等。
产费用和计算完工产品的生产成本。
•
•生产费用与生产成本
•1. 生产费用的含义：在企业产品生产的过程中，发生的 能用货币计量的生产耗费，也就是企业在一定时期内产品 生产过程中消耗的生产资料的价值和支付的劳动报酬之和 。 •企业在生产过程中，消耗了材料、人工、机器，这些都是 为生产产品而发生的费用，是生产费用。
账户结构：
借
应付职工薪酬
贷
实际支付给职工 的工资额 期末余额：
月末计算分配 的工资额 期末余额：
多发的工资额
应付未付的工资额
累计折旧
含义：
该账户属于资产类，用来核算固定资产因使用损
耗而减少的价值。
账户结构：
借
累计折旧
贷
固定资产折旧
提取的折旧数
减少（退出注销）
（增加）
期末余额：
累计折旧额
•注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资 产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。
•借
生产成本
贷
• 直接材料费
完工转出产品成本
• 直接人工费
• 转入的制造费用
• 期末余额：在产品成本
•注意：该账户可以按产品品种或类别来设明细账 。
•说明：1. 借方核算本月1日至31日所有为生产产 品而发生的费用。2. 余额表示半成品的成本。
制造费用 含义：
该账户属于成本类账户，用来核算为生产产品和提供劳 务而发生的各项间接生产费用（包括部分难以分清产品对 象的直接费用）。
•4. 分配方法 •(1). 直接计入：产品生产中，某些费用能直接确认为产 品的对象，比如，消耗的材料、人工费用是为哪些产品生 产而消耗的，可直接计入到这些产品成本中去。（直接费 用） •(2). 间接计入：有一些费用发生时，不能直接辨认或确 认为为了生产哪些产品而发生的，要采用一定的方法分配 此部分产品的生产费用，来计入到特定产品的生产成本中 去。比如：制造费用。（间接费用）
•借:制造费用 • 贷:累计折旧
12000 12000
•例4-22：海丰公司于2011年5月31日转账支付车 间水电费6000元。
•借:制造费用 • 贷:银行存款
6000 6000
•例4-23：海丰公司在2011年5月底将本月发生的 制造费用42000元分配记入A、B两种产品的成本 。其中A产品成本应负担27000元,B产品成本应负 担15000元。(按A、B两种产品的生产工人工资比 例分配,承例4-18：A 产品的生产工人工资为45000 元,B产品的生产工人工资为25000元)。
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•表4-1：生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材料表
：
•项 目 甲材料 乙材料 丙材料 合计
•A产品 15000 35000
50000
•B产品 5000 20000
25000
•车间一般耗用
12000 12000
•合计
20000 55000 12000 87000
•会计分录如下:
•借:生产成本——A 产品 50000
库存商品
含义：
该账户属于资产类，用来核算已完工入库并可
供销售产品的实际成本的账户。
账户结构：
借
库存商品
贷
完工入库产品
结转的已销售发出
的生产成本
产品的生产成本
期末余额：
库存商品的成本
•注意：该账户应按产品名称设明细账 。
•4.4.3生产过程及成本计算过程的账户运用
•1. 直接材料费用的归集分配
(1). 直接材料的含义：为生产产品而直接消耗的材料， （与产品生产有关，而且是直接用于生产产品）为此形成 的费用是直接材料费用。 • (2). 如何归集？ •——月末编制的“领用材料汇总表”，根据列示的用途进 行分配。（哪个是直接材料？）
•制造费用分配率：42000／45000＋25000=0.6
•A 产品应负担：45000×0.6=27000
•B 产品应负担：25000×0.6=15000
•借:生产成本——A 产品
•
——B产品
• 贷:制造费用
27000 15000
42000
•注意：完工产品（产成品）的概念。 完工产品成本=期初在产品成本+本期发生 的生产费用-期末在产品成本
•
——非货币性福利2000
• 贷:库存现金
82000
•3. 制造费用的归集分配
(1). 制造费用的含义：企业为生产产品和提供劳务而发生 的除直接材料、直接人工以外的各项消耗，（与直接材料 、直接人工不同，是间接费用，发生后不直接计入到产品 成本中去，而是计入到“制造费用”中去，期末再分配到 产品成本中）。 •(2). 如何归集？ •设置“制造费用”账户，对平时发生的间接费用（车间设 备维护费、水电费、车间管理人员工资&福利费）记录到此 账户中，月末再在各项产品之间合理分配。
•例4-18：海丰公司2011年5月末根据工资汇总表, 应付给生产工人和车间一般管理人员的工资共计 80000元,其中生产A 产品的生产工人工资45000元, 生产B产品的生产工人工资25000元,车间管理人员 的工资10000元。
•会计分录如下:
•借:生产成本——A 产品 45000
•
——B产品 25000
•
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•①用于产品生产，“生产成本”（另外涉及到的账户？） •②车间的一般耗用（车间设备的维修、车间厂房的维修） ，“制造费用”，注意，车间领用的材料不能直接计入到 产品成本中。 •③其他，比如用于管理部门，“管理费用”等等。 •(3). 核算时对应的账户——原材料 •(4). 例题（见下页）
•例4-17：海丰公司2011年5月末根据仓库发出材料 汇总表,生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材 料的具体资料如表4-1所示(单位:元):
会计第四章生产成本与生产 费用
•第4节 生产过程及成本计算过程的账户设置和运用
• 4.4.1生产过程核算的基本内容 • 产品生产过程是(工业)企业基本经济业务的中心
环节。
• 在这个过程中：一方面会发生各种各样的生产要
素耗费,另一方面会生产出一定种类数量的产品。
•
因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生