其他金融资产.ppt

《 中级——财 务 会 计 》
第五章 其他金融资产
二、持有至到期投资重分类的条件
企业将尚未到期的某项持有至到期投 资在本会计年度类出售或重分类为可供出 售金融资产的金额，相对该类投资在出售 或重分类前的总额较大的，剩余部分应划 分为可供出售类，且在本年度以及随后两 个完整的会计年度内不得再将该类金融资 产划分为持有至到期投资。
见教材P96例子
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第五章 其他金融资产
三、持有至到期投资会计处理
（一）计量 持有至到期投资的初始计量
——公允价值计量（见教材P97） 持有至到期投资的后续计量
——摊余成本计量 金融资产摊余成本=初始确认金额
扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
难点章节
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第五章 其他金融资产
金融资产及其分类
金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、应收账 款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、 应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。
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金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密 切相关。因此，企业应当在初始确认金融资 产时，将其划分为下列四类：
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战 略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且 其公允价值变动计入当期损益的金融资产。（金融 企业）
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第五章 其他金融资产
第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
（一）定义（见教材P94）
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非 衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市 场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可 以划分为持有至到期投资。
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（二）特征 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、有明确意图将该金融资产持有至到期 3、有能力将该金融资产持有至到期
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第五章 其他金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，可以进一步划分为： ➢交易性金融资产 ➢直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出 售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二
级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性 金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应 当划分为交易性金融资产或金融负债。
应收利息
应收的利息 收到的利息
核算企业应收取的债券 利息，该科目应当按照 被投资单位进行明细核 算。
尚未收回的 利息
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（三）会计处理举例 持有至到期投资初始会计处理 持有至到期投资的后续会计处理 ➢ 分次付息，到期一次还本债券投资 ➢到期一次还本付息债券投资 持有至到期投资到期及处置会计处理
（见教材P97-98例）
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第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产确认
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为 可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有 至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划 分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价， 因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投 资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售 金融资产。
5 其它金融资产 级财务会计
Chapter 5 中 Intermediate Accounting INVESTMENTS 武汉科技学院 ·外经贸学院
中 级会计学 5 Intermediate Accounting
其他金融资产
本章主要教学内容
持有至到期投资
可供出售金融资产
金融资产减值及其他金融资产 的填列
注意与“交易性金融资产”区别
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二、可供出售金融资产的计量
初始确认金额=公允价值＋交易费用
持有期间取得的利息或现金股利——投资收益，资产 资产负债表日，可供出售金融资产按公允价值计量，且 变动计入资本公积（其他）
发生的减值损失、汇兑差额、利息支出等计入当期损 益
❖ “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源， 并不受外部因素影响将投资持有至到期。
4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生 金融资产的影响
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第五章 其他金融资产
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类， 通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如 果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该 类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重 分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立 即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期 投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出 售金融资产。（见教材P95）
处置时转让价与原账面价值之间的差额，计入当期章 其他金融资产
三、 可供出售金融资产的会计处理 初始计量——公允价值 后续计量——公允价值、变动计入权益 会计处理
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（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产；
（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
期投资
金融资产
转换是有
条件的
贷款和应 收款项
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（二）所设置的会计科目 持有至到期投资
按“成本”、“利息
调整”设置明细账。
持有至到期投 资取得时的成 本和利息调整
处置时结转的 成本和利息调 整
持有至到期投资 期末摊余成本
（见教材P97-98例）
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