新企业会计准则解析

转] 新企业会计准则解析33 2014-4-30 09:13阅读(0)转载自军师

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续第四十章企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

5、首次执行日追溯调整事项的会计处理

（1）长期余额股权投资。对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况

①根据《企业会计准则第20号——企业合并》，属于同一控制下企业合并产生

摊销完毕的股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期首次执行日的认定成本。对于首次执行日尚未摊销完毕的借方差额，借记“利润分配贷记“长期股权投资——股权投资差额”科目；对于首次执行日尚未摊销完毕的贷方投资——股权投资差额”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

②除上述情形以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差

调整留存收益，借记“长期股权投资——股权投资差额”科目，贷记“利润分配——以冲减贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投长期股权投资的账面余额首次执行日的认定成本。

（2）对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益，按公允价值借记“投资性房地提折旧借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”、“出租开发产品无形资产公允价值与账面价值的差额贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目。

（3）固定资产弃置费用。在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之

的弃置费用，应当增加该项资产成本和负债，借记“固定资产”科目，贷记“预计负补提的折旧调整留存收益，借记”利润分配——未分配利润“科目，贷记”累计折旧（4）职工薪酬。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解决与职工的劳动关系给予补偿而产生的借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“预计负债”科目。

（5）企业年金基金。在首次执行日，对于企业年金在运营中所形成的资产，应当公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。投资公允价值大于账面价值的，按其差“债券投资”、“基金投资”等科目，贷记“公允价值变动损益”科目；投资公允价其差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“股票投资”、“债券投资”、“基金（6）预计负债。在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有预计负债确认条件的重组义务，确认为预计负债，并调整留存收益，借记有关损失项科目。

（7）所得税。在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影借记“递延所得税资产”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；或借记“利科目，贷记“递延所得税负债”科目。

（8）对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据《企业会计准则的规定，按照权益工具、其他方服务或承担以权益工具为基础计算确定的负债公允价之前等待期的成本费用余额，调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。首次执行付不调整。

（9）企业合并。除下列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯

①按照《企业会计准则第20号——企业合并》属于同一控制下企业合并，原已

应当全额冲销，并调整留存收益，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“无按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊不再进行摊销。

②首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计额调整已确认商誉的账面价值，借记或贷记“无形资产——商誉”科目，贷记或借记

③企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对商誉进行减值以计提减值准备后的金额确认并调整留存收益。

（10）金融工具重分类。在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含《—长期股权投资》规范的投资），分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益期投资、贷款和应收款项，或可供出售金融资产。

①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益，按公允价值借记“交易性投贷记“短期投资”，按其差额借记或贷记“公允价值变动损益”科目。

②划分为持有至到期投资、贷款或应收款项的，应当自首次执行日起改按实际间采用摊余成本计量，原对应的减值准备余额在首次执行日不作调整。

（11）对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

（12）对于未在资产负债表内确认，或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。

（13）对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生工具的公

除外。

（14）非衍生金融工具。对于企业发行的包含负债和权益成分的非衍生金融工具准则第37号——金融工具列报》的规定，在首次执行日将负债和权益成分分拆，负理确定的除外。

（15）再保险。发生再保险分出业务应当在首次执行日，按照《企业会计准则第的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账保准备金”科目，贷记“摊回分保赔款”科目。

对于再保险分出、分入业务，在首次执行日之前已确认的其他资产、负债、收入（16）矿区弃置费用。在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且首次执行日矿区废弃处置义务，应当增加相关资产成本和负债，借记“固定资产”科目，贷记“将应补提的折旧调整留存收益，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“累计

6、首份年度财务报表的列报要求

（1）首份年度财务报表的含义

在首次执行日，按企业会计准则编制的首份年度财务报表期间，企业应当按照企会计核算，并应按照企业会计准则中有关列报准则的要求编报财务报表，企业实施企的财务报表就是首份年度财务报表。

首份年度财务报表的内容与《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及附注。企业的首份年度财务报表应当按这些准则包括《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第31号业会计准则第33号——合并财务报表》。需要强调的是，企业在首份年度财务报表执行企业会计准则对其财务状况、经营成果和现金流量的影响。

（2）首份年度财务报表涵盖期间的中期报告