投资业务的核算概述(共48张PPT)
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一、持有至到期投资的概述 1、概念 2、特征
• 债权性投资（购入债券）
• 非流动资产
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 （4）可转化为可供出售金融资产 3、计量
3、计量
初始计量 按公允价值和相关税费计量（其中，相关 税费在“持有至到期投资—利息调整” 科目核算。
2、交易性金融资产的确认 3、交易性金融资产的计量
交易性金融资产的计量
初 始 计 量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
后续 计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动 计入当期损益（公允价值变动损益）。
利息调整
实际支付款项＝发行价＋相关税费＋应收利 息 • 利息调整＝实际支付价款－面值－应收利息 利息调整：包括溢价、折价、相关税费 • 例：A企业购入C企业发行的债券准备持有至 到期，面值2元/份，购入10000份；购入价格3 元/份，发生交易税费一共2000元。计算A企 业购入债券的成本和利息调整金额。
4、出售交易性金融资产
（1）借：银行存款 （或交易性金融资产 ——公允价值变动） 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） （2）借：公允价值变动损益（原计入该金融资 产的公允价值变动） 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 举例：P81
第三节 持有至到期投资的核算
2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现 金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收 利息） 贷：投资收益 • 收回时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
第五章 投来自百度文库业务的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 投资概述 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算
教学重点
◆投资的分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆持有至到期投资的核算 ◆长期股权投资的核算
第一节 投资概述
一、投资的概念与特点 二、对外投资的分类 （一）按投资性质划分 （二）按投资目的划分（重点）P78 强调：金融资产的定义与分类
贷 款 和 应收款项
持有至到 期 投 资
可供出售 金融资产
A
直接指 定以公 允价值 计量部 分( 不 准备近 期出售) 交易 性金 融资 产( 准 备在 近期 出售)
B
C
D
1、类别不同，金融资产的计量 方法不同 2、金融资产的分类一旦确定， 不得随意改变。
金融资产的重分类图
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认
为应收项目。 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。
购入价与面值
• • • • • 购入价，即发行价（市价） 面值（本金） 发行价＝面值，面值发行 发行价＜面值，折价发行 发行价＞ 面值，溢价发行
对于购买者而言 ——溢价的实质是一笔预付支出 ——折价的实质是一笔预收收入
二、账户设置
• 交易性金融资产－成本 • －公允价值变动
• 公允价值变动损益 • 投资收益 • 应收股利或应收利息
三、交易性金融资产的核算方法
1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金 股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的 利息） 贷：银行存款等 （或其他货币资金——存出投资款）
金融资产的定义与分类
• 金融资产：由金融工具所形成的企业的资产。
• 金融工具：完成资金融通所使用的工具 。 从会计规范角度，金融工具是指形成企业的 金融资产，并形成其他单位金融负债或权益 工具的合同。 如：股票、债券等
金融资产的初始确认时的分类
金融资产
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益 的 金融资 产
【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性金融 资产核算，支付价款中包括已宣告尚未 领取的现金股利20万元，另支付交易费 用5万元。甲公司该项交易性金融资产的 入账价值为（ ）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835
• 例2： B企业于2009年4月28日购入A公司 股票10000股作为交易性金融资产而持有， 每股市价5元，支付的相关税费为280元。 A公司于2009年5月10日宣告分派现金股 利，每10股派1元现金股利，并于5月25 日至30日发放。 B企业于当年5月15日以 每股6元的价格全部出售给C企业，C企 业支付的相关税费为350元。 要求：计算B、C企业分别购入A公司股票 的初始计量金额。
利息调整的处理方法：在债券持有期限 内采用实际利率法分摊。分摊后将对债 券持有期间内各期的投资收益产生影响。 小企业会计准则：直线法分摊
二、持有至到期投资的会计处理
（一）账户设置
• 持有至到期投资－成本（面值） －利息调整 －应计利息（到期一次付 息方式下的应收利息） • 应收利息（分期付息方式下的应收利息） • 投资收益 注意票面利 息的处理
（二）核算方法
• • • • 购入的核算 持有期间的核算（确认实际利息收入） 期末减值测试，计提减值准备 到期收回本金
1、购入时：根据购入价格与面值之间的 关系 （1）按面值购入 借：持有至到期投资-成本(面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债
券利息)
贷：银行存款等 • P83[例5－6]
（2）溢价购入（购入价>面值） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资—利息调整 应收利息 贷：银行存款等
（2）持有 至到期投资
符合 条件
（4）可供出 售金融资产
（3）贷款 和应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类； （2）和（4）在特定条件下可以重分类。
第二节
交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的概述 1、交易性金融资产的概念 特点：为赚取价差为目的所购的、有活
跃市场报价的股票/债券投资/基金投资 等
• 债权性投资（购入债券）
• 非流动资产
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 （4）可转化为可供出售金融资产 3、计量
3、计量
初始计量 按公允价值和相关税费计量（其中，相关 税费在“持有至到期投资—利息调整” 科目核算。
2、交易性金融资产的确认 3、交易性金融资产的计量
交易性金融资产的计量
初 始 计 量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
后续 计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动 计入当期损益（公允价值变动损益）。
利息调整
实际支付款项＝发行价＋相关税费＋应收利 息 • 利息调整＝实际支付价款－面值－应收利息 利息调整：包括溢价、折价、相关税费 • 例：A企业购入C企业发行的债券准备持有至 到期，面值2元/份，购入10000份；购入价格3 元/份，发生交易税费一共2000元。计算A企 业购入债券的成本和利息调整金额。
4、出售交易性金融资产
（1）借：银行存款 （或交易性金融资产 ——公允价值变动） 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） （2）借：公允价值变动损益（原计入该金融资 产的公允价值变动） 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 举例：P81
第三节 持有至到期投资的核算
2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现 金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收 利息） 贷：投资收益 • 收回时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
第五章 投来自百度文库业务的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 投资概述 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算
教学重点
◆投资的分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆持有至到期投资的核算 ◆长期股权投资的核算
第一节 投资概述
一、投资的概念与特点 二、对外投资的分类 （一）按投资性质划分 （二）按投资目的划分（重点）P78 强调：金融资产的定义与分类
贷 款 和 应收款项
持有至到 期 投 资
可供出售 金融资产
A
直接指 定以公 允价值 计量部 分( 不 准备近 期出售) 交易 性金 融资 产( 准 备在 近期 出售)
B
C
D
1、类别不同，金融资产的计量 方法不同 2、金融资产的分类一旦确定， 不得随意改变。
金融资产的重分类图
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认
为应收项目。 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。
购入价与面值
• • • • • 购入价，即发行价（市价） 面值（本金） 发行价＝面值，面值发行 发行价＜面值，折价发行 发行价＞ 面值，溢价发行
对于购买者而言 ——溢价的实质是一笔预付支出 ——折价的实质是一笔预收收入
二、账户设置
• 交易性金融资产－成本 • －公允价值变动
• 公允价值变动损益 • 投资收益 • 应收股利或应收利息
三、交易性金融资产的核算方法
1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金 股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的 利息） 贷：银行存款等 （或其他货币资金——存出投资款）
金融资产的定义与分类
• 金融资产：由金融工具所形成的企业的资产。
• 金融工具：完成资金融通所使用的工具 。 从会计规范角度，金融工具是指形成企业的 金融资产，并形成其他单位金融负债或权益 工具的合同。 如：股票、债券等
金融资产的初始确认时的分类
金融资产
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益 的 金融资 产
【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性金融 资产核算，支付价款中包括已宣告尚未 领取的现金股利20万元，另支付交易费 用5万元。甲公司该项交易性金融资产的 入账价值为（ ）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835
• 例2： B企业于2009年4月28日购入A公司 股票10000股作为交易性金融资产而持有， 每股市价5元，支付的相关税费为280元。 A公司于2009年5月10日宣告分派现金股 利，每10股派1元现金股利，并于5月25 日至30日发放。 B企业于当年5月15日以 每股6元的价格全部出售给C企业，C企 业支付的相关税费为350元。 要求：计算B、C企业分别购入A公司股票 的初始计量金额。
利息调整的处理方法：在债券持有期限 内采用实际利率法分摊。分摊后将对债 券持有期间内各期的投资收益产生影响。 小企业会计准则：直线法分摊
二、持有至到期投资的会计处理
（一）账户设置
• 持有至到期投资－成本（面值） －利息调整 －应计利息（到期一次付 息方式下的应收利息） • 应收利息（分期付息方式下的应收利息） • 投资收益 注意票面利 息的处理
（二）核算方法
• • • • 购入的核算 持有期间的核算（确认实际利息收入） 期末减值测试，计提减值准备 到期收回本金
1、购入时：根据购入价格与面值之间的 关系 （1）按面值购入 借：持有至到期投资-成本(面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债
券利息)
贷：银行存款等 • P83[例5－6]
（2）溢价购入（购入价>面值） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资—利息调整 应收利息 贷：银行存款等
（2）持有 至到期投资
符合 条件
（4）可供出 售金融资产
（3）贷款 和应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类； （2）和（4）在特定条件下可以重分类。
第二节
交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的概述 1、交易性金融资产的概念 特点：为赚取价差为目的所购的、有活
跃市场报价的股票/债券投资/基金投资 等