增值税纳税实务ppt

包装物 押金
的押金，应并入销售额征税。征税时注意两 点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换 算成不含税价再并入销售额；二是征税税率
为所包装货物适用税率；
3.酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处 理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的 押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。
纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：
1.将货物交付他人代销——代销中的委托方； 2.销售代销货物——代销中的受托方； 3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售 的，移送当天发生增值税纳税义务；
视 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 同 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 销 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给 售 其他单位或个体经营者；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购
进货物或者应税劳务
不得 抵扣
（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、
游艇
（5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用 和销售免税货物的运输费用
关于“当期”
应纳税额 纳税期限（详见后续【征收管理】） 的“当期”
销项税额 纳税义务发生的时间（详见Biblioteka Baidu续【征收管 的“当期”理】）
【应用举例】
【例-计算题】某商店为增值税一般纳税人，2009年6 月，开具专用发票销售货物取得不含税销售额300 000 元，开具普通发票销售货物取得销售额1 170 000元， 计算其销售额。
【解析】 销售额=300 000+1 170 000/（1+17%） =1 300 000（元）
【例-计算题】某企业为增值税一般纳税人，2008年8 月，销售货物的销售额3 000 000元（不含增值税）， 外购货物的准予扣除的进项税额为250 000元。销售货 物适用17%的增值税税率。计算该企业8月份的增值税 应纳税额。
7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者；
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位 或者个人。
混 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非 合 应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 销 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是 售 征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只
【解析】 3 000 000×17%-250 000=260 000（元）
【例-计算题】甲企业（一般纳税人）从国营农场购进 免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付 丙企业（运输企业）运费3万元，取得运费发票。将收 购农产品的10%作为职工福利，l5%的部分捐赠给受 灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品 在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入 25.74万元。
税务处理
按简易办法：依4% 征收率减半征收增 值税
按正常销售货物适 用税率征收增值税 【提示】该固定资 产的进项税额在购 进当期已抵扣
减按2%征收率征收 增值税 按3%的征收率征收 增值税
计税公式 增值税＝售价÷ （1+4%）×4%÷2
增值税＝售价÷ （1+17%）×17%
增值税＝售价÷ （1+3%）×2% 增值税＝售价÷ （1+3%）×3%
——
4.非企业性单位、不经常发 可选择按小规
生应税行为的企业
模纳税人纳税
——
【纳税人认定登记】
【一般纳税人的认定程序（步骤）】P16
①提出申请报告，并提供下列有关证件资料：营业执照及税务登 记证；有关合同、章程、协议书；办税人员名单及其证书；银行 账号证明；上一年度生产经营情况和纳税情况综合报告；上一年 度资产负债表、利润表；新开业企业的验资证明；税务机关要求 提供的其他有关证件、资料。 ②填报《增值税一般纳税人申请认定表》，税务机关对企业的申 请报告和有关证件、资料经初步审核符合规定条件的，发给《增 值税一般纳税人申请认定表》，一式三份，由企业填写并上报待 批。《增值税一般纳税人申请认定表》的内容与填制要求如下： 企业基本情况。要求填写申请时间、经营地址、电话、邮政编码、 经营范围、经济性质、开户银行账号、职工人数等。 ③税务机关审核受理、实地查验、认定告知。 负责审批的税务机关审核认定企业为一般纳税人，即在企业《税 务登记证》副本首页上加盖"增值税一般纳税人"确认专章。 经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法规定计算应 税额，并使用增值税专用发票。
【税率与征收率】
纳税人 税率或征收率 基本税率为 17%
一般纳 低税率为13% 税人 零税率
简易征收
小规模 纳税人
征收率
适用范围
销售或进口货物、提供应税 劳务
销售或进口税法列举的九类 货物 出口货物
一般纳税人采用简易办法征 税:也适用4%或6%的征收率 小规模纳税人征收率不再划 分行业，一律降至3%
专用 发票 与不 得抵 扣进 项税 额的 规定
项目
具体情况
税务处理
有下列情形之 1.无法认证；2.纳 税务机关退还原件，
一的，不得作 税人识别号认证 购买方可要求销售方
为增值税进项 不符；3.专用发 重新开具专用发票。
税额的抵扣凭 票代码、号码认
证
证不符。
有下列情形之 1.重复认证；2.密 税务机关扣留原件， 一的，暂不得 文有误；3.认证 查明原因，分别情况 作为增值税进 不符；4.列为失 进行处理 项税额的抵扣 控专用发票。
视同 销售
（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格：组成计税价格=成本×（1+成
本利润率）
1.销售货物收取的包装物押金，如果单独记 账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并 入销售额征税；
2.因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还
开具红字专用发 申请人 票情形
专用发票抵扣联、购买方 发票联均无法认 证
购买方所购货物 不属于增值税扣 税项目范围，取 得的专用发票未 经认证
购买方
开票有误购买方 销售方 拒收专用发票
开票有误购买方 销售方 拒收专用发票
手续
税务机关审 核后出具 《开具红字 增值税专用 发票通知 单》，销售 方可开具红 字专用发票
象为申报增值税的小规模纳税人，不包括个体工商户；对于有特 殊需求的增值税小规模纳税人，仍可按月申报纳税。
二、纳税申报与操作指南
【一般纳税人税额计算】
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（购进扣税法）
销项税额=销售额×17%或13%
销售额
税法规定
一般销售方 包括：价款和价外 不包括：增值税税
式
收入
起征 1.销售货物的，为月销售额5000－20000元；
点： 2.销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元；
限于 个人
3.按次纳税的，为每次（日）销售额300－500 元。
【注】江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税【2011】 35号，从2011年11月1日起，增值税起征点，销售货物和应税劳 务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额 500元。 【提示】从2013年7月１日开始，江苏省范围内的小规模纳税人 将可按季申报缴纳增值税，无需再按月申报。按季申报的实行对
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、 鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品 开具 不得开具专用发票。 范围 增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人） 需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代 开。
发票 开具 后发 生退 货销 售折 让的 处理
在购销双方已 作税务处理后 发生退货或折 让，购销双方 均应调整应纳 税额：销售方 应扣减当期销 项税额、购货 方应扣减当期 进项税额，但 需要销售方开 具红字专用发 票。
纳税人 销售情形
一般纳 税人
2008年12月31日以 前购进或者自制的 固定资产（未抵扣 进项税额）
销售自己使用过的 2009年1月1日以后 购进或者自制的固 定资产
销售自己使用过的 除固定资产以外的 物品
小规模 销售自己使用过的 纳税人 固定资产
（除其 销售自己使用过的 他个人）除固定资产以外的
物品
殊 销 售 方 式
直销 方式
（1）直销企业将货物销售给直销员，再由直销员销售 给消费者，直销企业销售额为向直销员收取的全部价 款和价外费用；直销员将货物销售给消费者时，应按 现行规定缴纳增值税。（2）直销企业通过直销员向消 费者销售货物，直销企业销售额为其向消费者收取的
全部价款和价外费用。
视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：
【纳税人】
纳税人
小规模纳税人 一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应
税劳务的纳税人，以及以 从事货物生产或者提供应 税劳务为主，并兼营货物
年应税销售额 在50万元以下
批发或者零售的纳税人
年应税销售额在 50万元以上
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额 在80万元以下
年应税销售额在 80万元以上
3.年应税销售额超过小规模 按小规模纳税 纳税人标准的其他个人 人纳税
征增值税。
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同 时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二 兼 者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应 营 税劳务。 行 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况 为 判定： （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增 值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳 务的销售额。
实训三 增值税纳税实务
一、实训准备
【征税范围】
一般 1.销售或进口的有形动产； 规定 2.提供的加工、修理修配劳务。
1.货物期货，应当征收增值税，在期货的实物 交割环节纳税； 特 特 2.银行销售金银的业务，应当征收增值税； 殊 殊 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托 规 项 人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； 定 目 4.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他 单位和个人销售的，均征收增值税； 5.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位 和个人发行报刊，征收增值税； 6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征 收增值税，不征收营业税；
1.增值税专用发票、公路内河货物运输业 统一发票，应在开具之日起180日内到税务 机关办理认证，并在认证通过的次月申报 期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 进项税额 2.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以 的“当期”后开具的海关缴款书，应在开具之日起180 日内向主管税务机关报送《海关完税凭证 抵扣清单》申请稽核比对。
计算甲企业应纳增值税额。
【解析】 1.甲企业可以抵扣进项税
凭证
【税收优惠】
减免性质
具体内容
农业生产者销售的自产农产品；
避孕药品和用具；
古旧图书：是指向社会收购的古书和旧书；
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设 法定减免 备；
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指 其他个人自己使用过的物品，包括小汽车、游艇、摩 托车等。
【增值税专用发票使用及管理】
发票 一式三联：发票联、抵扣联和记账联；各联的印 联次 色分别为：棕色、绿色、黑色
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法 开票 审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县 限额 级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，
由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万 元及以上的，由省级税务机关审批。
额
特 殊
折扣销售
折扣额可以从销售额中扣减（同一张发 票上分别注明）
销 销售折扣 折扣额不得从销售额中减除
售 销售折让 折让额可以从销售额中减除
方
式 以旧换新
按新货同期销售价格确定销售额，不得 扣减旧货收购价格（金银首饰除外）
还本 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 销售
特
以物 易物
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并 计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算 进项税额
进项税额：分为准予扣除和不得扣除
准予 抵扣
凭票 抵扣
计算 抵扣
1.从销售方取得的增值税专用发 票上注明的增值税额； 2.从海关取得的专用缴款书上注 明的增值税额。
1.外购免税农产品：进项税额＝ 买价×13% 2.外购运输劳务：进项税额＝运 费金额（运输费用＋建设基金） ×7%
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务