集团内部的存货交易流程讲解
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❖ 20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售 价为6 200元。
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❖ （1）20×2年的抵销分录。
①借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 000
存货
1 000
②借：递延所得税资产 250（1 000*25%）
贷：所得税费用
250
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❖ （3）20×3年的抵销分录。
❖ 其他资料如补（1）
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❖ 2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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❖ 2009年抵销分录：
①借：年初未分配利润 20
贷：存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%） 贷：年初未分配利润 5
❖ ②留60%的公式：
借：营业收入 100 贷：营业成本 88 存 货 12
借：营业收入 60
贷：营业成本 48
存货
12
借：递延所得税资产 3（12*25%）
贷：所得税费用
3
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方法（二）
❖ ①假定全部售出：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
❖ ②再对留存60%存货的虚增价值进行抵销：
11.2.1 顺流销售
补(1)当年购入存货当年全部售出
❖ 补(1)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当期售出，售价为140 万元。
❖ 2008年A公司投资于B公司,占B公司表决权资 本的80%,A、B均为增值税一般纳税人，适用 增值税率为17%，所得税率均为25%。
❖ 要求：编制2008、2009年合并财务报表相关
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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❖ 2009年抵销分录：
①借：年初未分配利润 20
贷：营业成本
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：年初未分配利润 5
同时，借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
或者，借：所得税费用
5
贷：年初未分配利润 5
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补(4)上年购入存货，本年全部售出
❖ 补(4)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后一直没有售出。2009 年B全部售出。
❖ 其他资料如补（1）
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❖ 2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
借：营业成本 12（60%*20）
贷：存货
12
借：递延所得税资产 3（12*25%）
贷：所得税费用
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补(6)上年购入存货，本年留一部分卖一部分
❖ 补(6)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当年未售出，2009年 卖了其中的40%，售价为80万元，其他未售 出。
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❖ 抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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补(3)上年购入存货，本年全部留存
❖ 补(3)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后一直没有售出。2009 年B仍未售出。
12 12
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③借：递延所得税资产 5
贷：年初未分配利润
5
④借：所得税费用 2
贷：递延所得税资产 2
或，借：递延所得税资产 3
所得税费用
2
2020/5/15 贷：年初未分配利润 5
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❖ 例11-1
❖ 假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司 80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的 商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司当年将 该批商品全部对集团外销售，售价为6 000元。
❖ 其他资料如补（1）
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❖ 2008年抵销分录
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用
5
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❖ 2009年抵销分录： ①售40%的分式：
借：年初未分配利润 贷：营业成本
②留60%的公式： 借：年初未分配利润
贷：存货
8 8
从甲公司购入商品的结存部分全部对集团外销售， 并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的
50%。甲公司20×2年和20×3年销售毛利率均为
20%。
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❖ （1） 20×2年的抵销分录。
①抵销已实现对外销售的部分
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
②抵销未实现对外销售的部分
①借：年初未分配利润 1 000
贷：营业成本
1 000
②借：递延所得税资产 250 贷：年初未分配利润 250
借：所得税费用 250 贷：递延所得税资产 250
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❖ 例11-3
❖ 假设20×2年母公司甲将成本为4 000元的商品销
售给子公司乙，售价为5 000元。乙公司当期对集团 外销售其中的40%，售价为2 400元，其余60%形成 期末存货，其成本为3 000元。20×3乙公司将上年
借：营业收入 3 000
贷：营业成本 2 400
存货
600
③确认所得税影响
的调整和抵销分录。
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1Fra Baidu bibliotek
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❖ 借：营业收入 100 贷：营业成本 100
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补(2)当年购入存货当年全部未售出
❖ 补(2)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当期一直没有售出。
❖ 其他资料如补（1）
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补(5)当年购入存货，留一部分卖一部分
❖ 补(5)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后卖了其中的40%，售 价为80万元，其他一直没有售出。
❖ 其他资料如补（1）
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方法（一）
❖ ①售40%的分式：
借：营业收入 40 贷：营业成本 40
❖ 借：营业收入5 000
❖ 贷：营业成本5 000
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❖ 例11-2
❖ 假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公 司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000 元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购 进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年 末存货中。
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❖ （1）20×2年的抵销分录。
①借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 000
存货
1 000
②借：递延所得税资产 250（1 000*25%）
贷：所得税费用
250
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❖ （3）20×3年的抵销分录。
❖ 其他资料如补（1）
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❖ 2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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❖ 2009年抵销分录：
①借：年初未分配利润 20
贷：存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%） 贷：年初未分配利润 5
❖ ②留60%的公式：
借：营业收入 100 贷：营业成本 88 存 货 12
借：营业收入 60
贷：营业成本 48
存货
12
借：递延所得税资产 3（12*25%）
贷：所得税费用
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方法（二）
❖ ①假定全部售出：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
❖ ②再对留存60%存货的虚增价值进行抵销：
11.2.1 顺流销售
补(1)当年购入存货当年全部售出
❖ 补(1)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当期售出，售价为140 万元。
❖ 2008年A公司投资于B公司,占B公司表决权资 本的80%,A、B均为增值税一般纳税人，适用 增值税率为17%，所得税率均为25%。
❖ 要求：编制2008、2009年合并财务报表相关
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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❖ 2009年抵销分录：
①借：年初未分配利润 20
贷：营业成本
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：年初未分配利润 5
同时，借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
或者，借：所得税费用
5
贷：年初未分配利润 5
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补(4)上年购入存货，本年全部售出
❖ 补(4)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后一直没有售出。2009 年B全部售出。
❖ 其他资料如补（1）
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❖ 2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
借：营业成本 12（60%*20）
贷：存货
12
借：递延所得税资产 3（12*25%）
贷：所得税费用
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补(6)上年购入存货，本年留一部分卖一部分
❖ 补(6)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当年未售出，2009年 卖了其中的40%，售价为80万元，其他未售 出。
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❖ 抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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补(3)上年购入存货，本年全部留存
❖ 补(3)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后一直没有售出。2009 年B仍未售出。
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③借：递延所得税资产 5
贷：年初未分配利润
5
④借：所得税费用 2
贷：递延所得税资产 2
或，借：递延所得税资产 3
所得税费用
2
2020/5/15 贷：年初未分配利润 5
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❖ 例11-1
❖ 假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司 80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的 商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司当年将 该批商品全部对集团外销售，售价为6 000元。
❖ 其他资料如补（1）
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❖ 2008年抵销分录
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用
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❖ 2009年抵销分录： ①售40%的分式：
借：年初未分配利润 贷：营业成本
②留60%的公式： 借：年初未分配利润
贷：存货
8 8
从甲公司购入商品的结存部分全部对集团外销售， 并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的
50%。甲公司20×2年和20×3年销售毛利率均为
20%。
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❖ （1） 20×2年的抵销分录。
①抵销已实现对外销售的部分
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
②抵销未实现对外销售的部分
①借：年初未分配利润 1 000
贷：营业成本
1 000
②借：递延所得税资产 250 贷：年初未分配利润 250
借：所得税费用 250 贷：递延所得税资产 250
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❖ 例11-3
❖ 假设20×2年母公司甲将成本为4 000元的商品销
售给子公司乙，售价为5 000元。乙公司当期对集团 外销售其中的40%，售价为2 400元，其余60%形成 期末存货，其成本为3 000元。20×3乙公司将上年
借：营业收入 3 000
贷：营业成本 2 400
存货
600
③确认所得税影响
的调整和抵销分录。
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❖ 借：营业收入 100 贷：营业成本 100
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补(2)当年购入存货当年全部未售出
❖ 补(2)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当期一直没有售出。
❖ 其他资料如补（1）
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补(5)当年购入存货，留一部分卖一部分
❖ 补(5)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后卖了其中的40%，售 价为80万元，其他一直没有售出。
❖ 其他资料如补（1）
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方法（一）
❖ ①售40%的分式：
借：营业收入 40 贷：营业成本 40
❖ 借：营业收入5 000
❖ 贷：营业成本5 000
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❖ 例11-2
❖ 假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公 司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000 元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购 进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年 末存货中。