审计的重要性和审计风险课件
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（二）审计重要性的评估原则
合理运用职业判断 兼顾审计效果和效率 同时结合错报或漏报的金额及性质 考虑错报或漏报对会计报表的影响范围 从财务报表和账户交易两个层次加以考虑 贯穿整个审计过程
三、编制审计计划时对重要性的运用
（一）对重要性评估的总体性要求
编制审计计划时必须对重要性水平作出初步的判断。
应当考虑的主要因素：
各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能
性 各账户或各类交易发生差错的可能性 账户或交易的审计成本
假定被审计单位的总资产构成如下表所示，审计人员初步判断时确
定的会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，即312 000元， 这说明资产账户可容忍的错报或漏报为312 000元，审计人员将这 一重要性水平分配至各资产账户，如下表所示：
原则：1.选择相对稳定的基准 2.选取较小者作为报表层次重要性水平
第二节 审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表 不恰当审计意见的可能性。
1.审计风险有“审计前风险”和“审计后风险”之分。 前者是注册会计师面对的审计风险（现实、实际，与 重要性水平反向变动），后者是注册会计师确定的审 计后可接受的风险水平（理想、目标，不变）的上限 。
账户名称
现金 应收账款
存货 固定资产
合计
账户余额
600 000 3 600 000 7 000 000 20 000 000 31 200 000
重要性的分配
甲方案
乙方案
6 000
2 000
36 000
88 000
70 000
102 000
20 000
120 000
31 200 000 31 200 000
一、如何理解重要性水平
重要性概念是针对财务报表而言的。 考虑的角度是报表使用人 。 对审计重要性的判断离不开特定的环境 （如
企业的规模大小） 审计重要性与可容忍误差之间的关系
判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在 考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求 的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对 财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错 报对个别财务报表使用者可能产生的影响
初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。
审计重要性与审计风险呈反向变动的关系：一般而言， 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。3000元风险> 6000元风险。
重要性水平与审计证据之间呈反向变动关系。
重要性水平
审计风险
审计证据
（二）对重要性水平做出初步判断时应考 虑的因素
（1）以往的内审控计健全经与验评。估的审计风险之间的关系、确定的 （2）有关法重规要对性水财平务的会关系计是的怎要样的求？。 （3）被审计单位的规模及业务性质。 （4）内部控制与审计风险的评估结果。 （5）会计报表项目的性质（重要程度）及其相互关
系。 （6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。
四、评价审计结果时对重要性的考虑
重要性水平在审计过程中不是一直不变的 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平的处理：影响到审计意
见 汇总数接近重要性水平的处理
小结：
确定、修改、运用重要性：随着审计工作的进 展，注册会计师应当根据所获得的新信息等因 素更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用 重要性水平评价错报对财务报表和审计意见的 影响。
使用整体重要性水平（将财务报表作 为整体）的目的：
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 识别和评估重大错报风险（可见，确定重要性
水平在前，评估重大错报风险在后） 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
（四）账户或交易层次的重要性水平
通常选择资产负债表账户作为分配重要性的基 础；
在复式记账法下，一笔影响利润表账户的错误 也同时影响资产负债表上相应账户的正确定， 因此，通过对资产负债表账户可容忍误差的控 制，可以达到对利润表账户可容忍误差进行控 制的效果
案例分析题
1、注册会计师对ABC公司 2010年度财务报表进行审计， 其未经审计的有关财务报表项 目金额见右表：
资产总额 净资产 营业收入 净利润
180 000 88 000 240 000 24 120
该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影 响，但总资产比较稳定。 要求： （1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分 别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、 0.5% 和5%，请代注册会计师计算确定ABC公司2010年度财务报表层次 的重要性水平（请列示计算过程），并简要说明理由。 （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
二、重要性的运用
（一）运用重要性原则的一般要求： 重要性的估计是审计人员的一种专业判断。 (1) 在确定审计程序的性质、时间和范围时，
重要性指审计人员在运用审计程序检查财务报 表的错报或漏报时所允许的误差范围 (2) 评价审计结果时，重要性被看作是某一错 报或漏报或者汇总的错报或漏报是否影响到会 计报表使用者判断和决策的标志
2.审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审 计风险（审计后风险）应当足够低，以使注册会计师能 够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。
3.注册会计师实施审计的目的就是将面临的审计风 险降低到可接受风险水平以下。
（三）会计报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法：固定/变动比率法 税前利润的5%~10%、资产总额的0.5%~1%、净资
产的1%、营业收入的0.5%~1% （2）会计报表层次重要性水平的选取 选取最低者作为报表层次的重要性水平 （3）会计报表尚未完成时重要性水平的确定 根据期中报表推算或按上年度修正后确定
第五章 审计的重要性和审计风险
第一节 审计的重要性
含义：根据《中国注册会计师审计准则1221 号——重要性》：
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表 使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是 重大的。
合理保证 重大错报 所有重大方面 合法性、公允性发表意见
（二）审计重要性的评估原则
合理运用职业判断 兼顾审计效果和效率 同时结合错报或漏报的金额及性质 考虑错报或漏报对会计报表的影响范围 从财务报表和账户交易两个层次加以考虑 贯穿整个审计过程
三、编制审计计划时对重要性的运用
（一）对重要性评估的总体性要求
编制审计计划时必须对重要性水平作出初步的判断。
应当考虑的主要因素：
各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能
性 各账户或各类交易发生差错的可能性 账户或交易的审计成本
假定被审计单位的总资产构成如下表所示，审计人员初步判断时确
定的会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，即312 000元， 这说明资产账户可容忍的错报或漏报为312 000元，审计人员将这 一重要性水平分配至各资产账户，如下表所示：
原则：1.选择相对稳定的基准 2.选取较小者作为报表层次重要性水平
第二节 审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表 不恰当审计意见的可能性。
1.审计风险有“审计前风险”和“审计后风险”之分。 前者是注册会计师面对的审计风险（现实、实际，与 重要性水平反向变动），后者是注册会计师确定的审 计后可接受的风险水平（理想、目标，不变）的上限 。
账户名称
现金 应收账款
存货 固定资产
合计
账户余额
600 000 3 600 000 7 000 000 20 000 000 31 200 000
重要性的分配
甲方案
乙方案
6 000
2 000
36 000
88 000
70 000
102 000
20 000
120 000
31 200 000 31 200 000
一、如何理解重要性水平
重要性概念是针对财务报表而言的。 考虑的角度是报表使用人 。 对审计重要性的判断离不开特定的环境 （如
企业的规模大小） 审计重要性与可容忍误差之间的关系
判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在 考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求 的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对 财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错 报对个别财务报表使用者可能产生的影响
初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。
审计重要性与审计风险呈反向变动的关系：一般而言， 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。3000元风险> 6000元风险。
重要性水平与审计证据之间呈反向变动关系。
重要性水平
审计风险
审计证据
（二）对重要性水平做出初步判断时应考 虑的因素
（1）以往的内审控计健全经与验评。估的审计风险之间的关系、确定的 （2）有关法重规要对性水财平务的会关系计是的怎要样的求？。 （3）被审计单位的规模及业务性质。 （4）内部控制与审计风险的评估结果。 （5）会计报表项目的性质（重要程度）及其相互关
系。 （6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。
四、评价审计结果时对重要性的考虑
重要性水平在审计过程中不是一直不变的 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平的处理：影响到审计意
见 汇总数接近重要性水平的处理
小结：
确定、修改、运用重要性：随着审计工作的进 展，注册会计师应当根据所获得的新信息等因 素更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用 重要性水平评价错报对财务报表和审计意见的 影响。
使用整体重要性水平（将财务报表作 为整体）的目的：
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 识别和评估重大错报风险（可见，确定重要性
水平在前，评估重大错报风险在后） 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
（四）账户或交易层次的重要性水平
通常选择资产负债表账户作为分配重要性的基 础；
在复式记账法下，一笔影响利润表账户的错误 也同时影响资产负债表上相应账户的正确定， 因此，通过对资产负债表账户可容忍误差的控 制，可以达到对利润表账户可容忍误差进行控 制的效果
案例分析题
1、注册会计师对ABC公司 2010年度财务报表进行审计， 其未经审计的有关财务报表项 目金额见右表：
资产总额 净资产 营业收入 净利润
180 000 88 000 240 000 24 120
该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影 响，但总资产比较稳定。 要求： （1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分 别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、 0.5% 和5%，请代注册会计师计算确定ABC公司2010年度财务报表层次 的重要性水平（请列示计算过程），并简要说明理由。 （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
二、重要性的运用
（一）运用重要性原则的一般要求： 重要性的估计是审计人员的一种专业判断。 (1) 在确定审计程序的性质、时间和范围时，
重要性指审计人员在运用审计程序检查财务报 表的错报或漏报时所允许的误差范围 (2) 评价审计结果时，重要性被看作是某一错 报或漏报或者汇总的错报或漏报是否影响到会 计报表使用者判断和决策的标志
2.审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审 计风险（审计后风险）应当足够低，以使注册会计师能 够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。
3.注册会计师实施审计的目的就是将面临的审计风 险降低到可接受风险水平以下。
（三）会计报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法：固定/变动比率法 税前利润的5%~10%、资产总额的0.5%~1%、净资
产的1%、营业收入的0.5%~1% （2）会计报表层次重要性水平的选取 选取最低者作为报表层次的重要性水平 （3）会计报表尚未完成时重要性水平的确定 根据期中报表推算或按上年度修正后确定
第五章 审计的重要性和审计风险
第一节 审计的重要性
含义：根据《中国注册会计师审计准则1221 号——重要性》：
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表 使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是 重大的。
合理保证 重大错报 所有重大方面 合法性、公允性发表意见