公允价值计量属性的利弊分析及启示

公允价值计量属性的利弊分析及启示

摘要

随着市场经济的进一步发展，会计环境日益变更，历史成本所提供的会计信息忽视了未来价值，越来越不能及时和全面的反映经济实质，与经营决策也越来越不想干。在此背景下，公允价值计量越来越被国际会计学界广泛认可。于是紧随着全球化经济的大融合，我国于2006年颁布的新会计准则中，也将公允价值计量模式正式纳入我国企业会计核算的要求中。但公允价值应用的时间较短，还存在很多的不足。本文旨在认识公允价值概念的基础上，分析公允价值计量的优点和弊端，并针对性的提出更好的解决建议。

关键词：公允价值计量, 利润操纵对策

Abstract:With the further development of the market economy, the environment is increasingly accounting changes, the original historical cost measurement model increasingly unable to meet the growing integration of the market economy environment. Historical cost provided for in the past, ignore the future value of the accounting information increasingly unable to timely and fully reflect the economic substance, and business decisions are increasingly want to do. In this context, the fair value has been

more widely recognized international accounting circles. So tight integration with the global economy, a large, new accounting standards issued in China in 2006, the model will also be formally incorporated into the fair value of our business accounting requirements. However, due to the application of the fair value of time is shorter, there are still many deficiencies. In recognition of this paper, the concept of fair value, based on the fair value of the advantages and disadvantages are analyzed, and a better solution targeted recommendations.

目录

一、我国对公允价值的定义及其特征 (4)

二、我用公允价值计量的原因 (4)

三、公允价值计量有何利弊 (6)

（一）采用公允价值计量的好处 (6)

1、提高会计信息的决策有用性 (6)

2、符合会计信息的配比原则 (7)

3、有利于企业的资本保全 (7)

4、能够更好地与国际接轨，增加国际融资 (8)

（二）采用公允价值计量存在的不足 (8)

1、主观性强，可能导致利润操纵 (8)

2、可操作性差，信息成本高 (8)

3、会计人员业务素质普遍不高，不能适应公允价值的推广 (10)

四、启示与对策 ................................................... 错误!未定义书签。

（一）全面防利润操纵 (11)

（二）不断提高公允价值计量的可操作性................. 错误!未定义书签。

（三）提高会计人员的职业判断能力和专业水平 (12)

五、结论 (12)

参考文献 (13)

一、我国对公允价值的定义及其特征

对于公允价值的定义，现在各国会计准则中各有各的规定。比较有代表性的是在国际会计准则委员会（IASC）第32号公告提出的“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”而我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额（财政部，2006）。”由此概括出其基本特征是：①公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。②交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要件。③公允价值立足于当前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。三大要件是前提，市场信息的评价是核心，动态是表现。它主要有三个方面的特征，即公平性、信息对称性和自愿性。

二、我用公允价值计量的原因

公允价值在我国的应用大致经历了三个阶段,即提倡公允价值阶段、回避公允价值阶段、重新引入公允价值阶段。

（一）提倡公允价值阶段，这一阶段的时间界定在1997年到2000年。对于提倡公允价值的原因,具体可归纳为以下两点:

1、经济大环境客观的影响。

1.1 20世纪90年代,我国已经形成了初步的市场经济体制;

1.2 当时入世在即,为了能够顺利进入WTO,我国政府必须根据WTO的有关基本规则和相关协议,在会计标准,会计监管及注册会计师审计等方面做出相应的调整;

1.3 在这一时期,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会发布了大量关

于公允价值计量的会计准则,公允价值的运用成为一种国际性潮流和惯例。

2、国主观认识的影响。

2.1 国对公允价值涵和外延的把握较为准确。公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值,以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。

2.2 同时,在我国会计实务中,已经在一定围使用这种计量属性,因此具有实践基础,具有可行性。

（二）回避公允价值阶段，这一阶段从2001至2006年。

公允价值在债务重组、非货币性交易及投资等准则中应用以后,由于我国要素市场不成熟,缺乏活跃的市场,公允价值往往难以获得,导致企业在运用这些会计准则时随意性大,出现利用公允价值操纵利润的现象。因此,2001年财政部重新修订了具体会计准则,强调了真实性和谨慎性,明确回避了公允价值计量。（三）重新引入公允价值，阶段这一阶段从2007年至今。公允价值模式得以重新引入，原有主要有两方面：

1、从企业角度来看。会计是市场经济的基础设施和通用商业语言，随着经济时代到来,企业中出现大量衍生金融工具、无形资产等,用户需要更多具有相关性的会计信息对企业面临的风险和机会做出有效评估。他们对于信息相关性要求有所提高。

2、从国家角度来看。我国经济越来越广泛的融入世界经济体系,生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快,迫切需要从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发,借鉴国际通行规则,不断完善会计准则,扩大互利合作、实现共同发展、可比互通的统一信息平台。