9 会计基础 第八章 账务处理程序

汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。

汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，三种凭证有不同的编制方法。

1.汇总收款凭证及其编制方法
汇总收款凭证根据“库存现金”和“银行存款”账户的借方进行编制。

汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。

例：收到投资者的投资60 000元，存入银行。

借：银行存款60 000
贷：实收资本60 000
例：收到投资者追加的投资200 000元，存入银行。

借：银行存款200 000
贷：实收资本200 000
例：从银行借入短期借款300 000元，存入银行。

借：银行存款300 000
贷：短期借款300 000
总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。

2.汇总付款凭证及其编制方法
汇总付款凭证根据“库存现金”和“银行存款”账户的贷方进行编制。

汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。

总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。

3.汇总转账凭证及其编制方法
汇总转账凭证通常根据所设置账户的贷方进行编制。

汇总转账凭证是在对所设置账户相对应的借方账户分类之后，进行汇总编制。

总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进行登记，分别记入对应账户的总分类账户的贷方，并将汇总转账凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。

【例题】
（1）借：生产成本10 000
贷：原材料10 000
（2）借：管理费用20 000
贷：原材料20 000
（3）借：管理费用30 000
贷：原材料30 000
（4）借：生产成本40 000
贷：原材料40 000
汇总转账凭证：
借：生产成本50 000
管理费用50 000
贷：原材料100 000
值得注意的是，在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。

（1）借：管理费用20 000
贷：原材料20 000
（2）借：生产成本30 000
贷：原材料10 000
贷：应付职工薪酬20 000
如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。

三、优缺点及适用范围
（1）优点：
①记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量；
②汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，可以清晰反映科目之间的对应关系；
③便于查对和分析账目。

汇总转账凭证：
借：生产成本50 000
管理费用50 000
贷：原材料 100 000
（2）缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。

（3）适用范围：适用于经营规模大、经济业务较多的单位。

【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于（）。

A.不利于会计核算的日常分工
B.减少了登记总分类账的工作量
C.不能保持科目之间的对应关系
D.便于查对和分析账目
第四节科目汇总表账务处理程序
一、概念及一般步骤
二、科目汇总表编制方法
三、优缺点及适用范围
一、概念及一般步骤
（一）概念
科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

（二）一般步骤
两个不同点：
（5）根据记账凭证，定期编制科目汇总表。

（6）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。

二、科目汇总表的编制方法
【例题】
1.企业收到投资人30 000元投资，存入银行。

2.企业向银行借款60 000元，偿还期限为3年的借款，款项已存入企业银行存款账户。

3.企业用银行存款8 000元偿还长期借款。

4.企业以银行存款5 000元购买材料（假设不考虑增值税）。

5.企业将已到期但无力支付的应付票据3 000元转入应付账款。

6.经企业股东大会研究决定向投资者分配利润4 000元。

[讲义编号
本章小结。