企业财务制度改革

企业财务制度改革

一、

我国以《企业财务通则》为统帅、分行业财务制度为主体、企业内部财务制度为补充的现行企业财务制度体系已走过了十多年的历程。

十多年来，国家宏观经济体制和企业微观经济环境发生了深刻变化，企业会计制度、税收制度和国有资产治理体制实行了重大改革，其他相关法律法规陆续出台并日趋完善。在这样的背景下，现行的企业财务制度已不适合经济进展的要求，陷入了尴尬的两难境地。“财务制度的运行要经过制度制定、传导到实施的过程，它包括制度的有效修改补充、更新替代和失效的运动变化。财务制度的老化现象是制度运行的一般规律。这个规律要求在选择财务制度时，要自觉地根据客观情况的变化，对制度废除取消、修改补充或更新替代。”总来说之，财务制度不是一成不变的，改革势在必行。

至于财务制度究竟何去何从，十多年来，这样的探讨一直没有停止，众说纷纭，归纳起来主要有以下三种观点：废除企业财务制度；调整企业财务制度，建立面向国有企业的出资人财务制度；彻底革新企业财务制度。

二、对企业财务制度改革持有的几种观点剖析

（一）企业财务制度理应废除

持该观点的人认为，既然企业财务制度的基本功能已经丧失，经济领域的其他相关法律法规和企业内部财务制度日益完善，借鉴西方发达国家的经验，能够取消财政部统一制定的企业财务制度，并且这个行为不会给政府治理及企业自身的营运带来问题。企业财务制度在经历辉煌之后，已经完成其历史使命，能够彻底取消。

1企业会计制度的改革取代财务制度确认计量会计要素的功能

随着会计制度的持续进展，会计制度所覆盖的领域持续扩大，陆续公

布的企业会计准则以及2000年财政部统一制订的《企业会计制度》，

已经基本包含了原由企业财务制度规定的确认和计量的内容。“两则

两制”①并行的局面被打破，企业财务制度作为会计要素确认和计量

的功能基本被取代了。

2税收制度取代财务制度纳税扣除的职能

在1994年税制改革之前，企业财务制度对企业成本费用等实行确认，实际上行使了纳税扣除的职能。但是税制改革之后这种现状发生了改变。1994年公布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》

规定“纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规

定予以调整，按税收规定同意扣除的金额，准予扣除”，这使得税收

制度从企业财务制度中得以分离出来。2000年国家税务总局公布了

《企业所得税税前扣除办法》，对企业纳税扣除事项做出了全面规定。企业财务制度纳税扣除的功能被彻底取代了。

3企业财务制度是企业的内部事务

当前，持“企业财务制度是企业的内部事务”观点的人不在少数。他

们认为“在任何一个实行市场经济体制的国家，企业财务所涉及的日

常经营治理、投资、筹资决策等都是经营者自己的事，国家不应干预

企业的财务活动；国家可通过调整税收政策来保证财政收入，通过制

定利率政策来引导企业的投资和筹资活动。”所以，“企业财务就变

成了企业的内部事务，由包括出资人、经营者在内的企业法人治理结

构依法、照章自行治理。在这种情况下，财政部门废除企业财务制度

既是对企业财务制度滞后于改革的客观追认，又不会对企业财务治理

构成行政干预，符合市场经济进展和完善企业产权理论的客观要求。”

企业财务制度改革