基础会计学第三章

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三、会计科目与账户的关系 1.联系 账户是根据会计科目设置的。会计科目 是账户的名称，没有会计科目，就没有 办法设置账户。
2.区别


①二者的概念不同。会计科目是对会计要素进行 分类的标志；账户是记录由于发生经济业务而引 起会计要素的各项目增减变化的空间场地。这就 像门牌号码和房子的区别一样。 ②二者的形态不同。会计科目仅仅是一个分类的 标志，它没有结构，不能记录和反映经济业务内 容。账户有借方、贷方和余额，账户能记录和反 映经济业务的增减变动情况及结果。
第三章 会计账户与复式记账
第一节
会计科目
一、会计科目的概念
会计要素按经济内容进行再归类,每一类别的名称 即为会计科目，即会计科目是会计要素的再分类，它是 设置账户的直接依据 。 科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种
虎
动物
脊索 种子
脊椎 被子
哺乳
食肉
猫
猫
虎
白菜 植物
双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜


第四节 借贷复式记账法的运用
一、记账规则的应用——编制会计分录
1、会计分录的概念 指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额 的记录。 记账规则指导会计分录的编制 会计分录体现记账规则的要求。 2、格式 借：×××(科目) ×××(金额) 贷: ×××(科目) ×××(金额)
3、编制会计分录的步骤 第一步，引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/ 增或减)； 第二步，根据科目表判断变化项目应记入的账户名称 及金额； 第三步，根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方。
二、设置会计科目的原则
1、保持会计指标的完整和统一。 2、适应国家经济管理要求及满足企业内部经 营管理的需要。 3、会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一 编号。一个科目只能反映一项内容。
三、会计科目的分类
（一）、按反映的经济内容分
（二）、按隶属关系分
会计科目分总账科目、子目和细目。 总账科目又称一级科目，反映各项经济 业务的总括情况；子目又称二级科目， 是对总账科目进一步的分类；细目又称 三级科目，是对子目的分类。教材42-44 表3-1所列会计科目皆为总账科目。
4、账户的对应关系 简单分录：一借一贷 复杂分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷
5、编制会计分录的要点 借在上、贷在下；“贷”必须比“借”向右缩 进一个字符，金额后不能加货币单位！
编制会计分录实例
经济业务 现金500元 送存银行 分析① 分析② 分析③ 贷方 借方 贷方 借方 借方 贷方 贷方 会计分录 借:银行存款500 贷:库存现金 500 借:应付账款300 贷:库存现金 300 借:原材料 600 贷:库存现金400 应付账款200 资产-500 现金–500 资产+500 银行存款 +500
三、编制试算平衡表
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（一）、试算平衡的作用 1.试算平衡表可以用来检查分类账的过账工作和记录情况 是否正确和完备 ⒉试算平衡表所汇列的资料，为会计人员定期编制财务报 表提供方便。

（二）、试算平衡的举例：
1、红旗工厂2006年6月1日资产、负债及所有者权益有关账户期 初余额如下：
资产
余额
要求： 1、开设T形总分类账户，并登记期初余额；
2、编制上述四笔经济业务的会计分录； 3、根据会计分录登记总分类账户，并结出各 账户本期发生额和期末余额； 4、编制“试算平衡表”。



总分类账户和明细分类账户平行过账的要点有三个： ⑴同内容登记； ⑵方向相同； ⑶同金额相等
例如：10月5日购入材料5 000元，其中A 材料2 000元，B材料1 000元，C材料1 500元， D材料500元，登账时 ：
22 银付71 30 转22
购入 发出材料
234 000.00 801 500.00



二、账户的基本结构




1、账户的结构(Account structure )是指 账户由哪些内容构成。 在设计账户结构时，一般应有三个基本 部分： ①账户名称； ②账户方向(账户记录内容的增减)； ③账户余额。

2、 账户名称 账户名称(Account title)就是会计科目，给 账户冠上名称后，这就为账户所登记的经 济内容作了规定，即只能登记规定范围以 内的经济内容，不能登记规定范围以外的 任何经济内容。只有这样，才能分门别类 地、清晰地记录和归类反映企业发生的经 济业务，提供有用会计信息。
单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)
单式记账法 现金账 +1000 现金账 -500 现金账 +120 并备忘 只作备 忘登记 经济业务 1 营业收入现金 1000文 复式记账法 现金 +1000(果) 主营业务收入+1000(因) -500(果) +500(因) +120(果) –120(因) +30(果) +30(因)
2）∑账户借方余额= ∑账户贷方余额 或
∑账户期初借方余额= ∑账户期初贷方余额 ∑账户期末借方余额= ∑账户期末贷方余额 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示 负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。

三、借贷记账法的优点 1. 账户对应关系清楚 2.记账规则科学 3.试算平衡简便
2 现金500文购入 现金 茴香豆 原材料 3 收到孔乙己前欠现金 120文 应收账款 4 孔乙己新欠 30文 应收账款 主营业务收入




二、借贷复式记账法 我国2006年颁布的《企业会计准则— —基本准则》第十一条规定：企业应 当采用借贷记账法记账。 1.借贷记账法的产生 在我国曾采用过三种复式记账法：① 借贷复式记账法；②增减复式记账法； ③收付复式记账法。
第二节

会计账户
一、设置账户的意义
设置账户(Set up account)是根据经济管理的要 求，按照会计要素，对企业不断发生的经济业 务进行日常归类，从而反映、监督会计要素各 个具体类别并提供各类动态、静态指标的一种 专门方法。 账户(Account)是用来记录各个会计科目所反映 的经济业务内容的一个空间或场所 。 1.设置账户能按照经济管理的要求分类地记载 和反映经济业务； 2.设置账户能为编制财务报表提供重要依据 。
账户结构及方向的规定
资产类账户 负债类账户
余 费用类账户
所有者权益类账户
+
余
+
- +
-
+
+
收入类账户
余 利润类账户
余 余 余 问题： 1 从各类账户的记账模式图中可总结出哪些 规律性？ 2 为什么会出现这种规律性？
-
+
-
账户模式总图
借方
资产 费用
贷方
+
资产
费用
-
负债所有者权益收入利润
- 负债所有者权益收入利润+
1 219 370.00 417 870.00
22 银付71 购入 30 转22 发出铝板
10
23400 234 000.00 512 000.00
第三节 借贷复式记账法


一、记账方法的种类 1.单式记账法 经济业务发生后,只对主要方面设置账户进行 记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的 一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备 忘记录,其它不做记录) 2.复式记账法 复式记账法(Double entry)是与单式记账法相 对应的一种记账方式。复式记账法是指对每笔经 济业务发生所引起的一切变化，都以相同的金额 在两个或两个以上的账户中进行相互联系的登记。


4、账户余额 账户余额(Account balance)指账户借方 总金额与贷方总金额之间的差额。如果 账户期初借方余额加本期借方发生额合 计大于本期贷方发生额，则账户有借方 余额；如果账户期初贷方余额加本期贷 方发生大于本期借方发生额，则账户有 贷方余额。一般情况下，资产类账户的 期末余额在借方，所有者权益类账户、 负债类账户的期末余额在贷方。


例如：“原材料”属于一级科目，可以根 据需要在期下设立“主要材料”、“辅助 材料”两个二级科目，在“主要材料”下 又可以根据材料的具体品种进一步设立 “甲材料”、“乙材料”、“丙材料”等 三级明细科目。 要表述甲材料，可以用如下方式进行： “原材料—主要材料—甲材料”
四、会计科目的名称
2006年2月15日财政部公布的《企 业会计准则——应用指南》设置会计 科目156个涵盖了我国所有企业的交易 或者事项，现分别列表于后：（本课 程所用会计科目均以《企业会计准 则——应用指南》）


3、账户的方向 账户的方向(Account direction)是指在 账户的什么地方记录经济业务增加和减 少，也就是说在账户中怎样反映经济业 务的增加和减少。 在借贷记账法中，账户有借方(Debit or Dr)和贷方(Credit or Cr)。
借贷记账法下账户结构的约定



（1）资产类账户和费用类账户的借方登记 资产和费用的增加，贷方登记资产和费用 的减少； （2）负债类账户、权益类账户和收入类账 户的贷方登记负债、所有者权益、收入的 增加，借方登记负债、所有者权益、收入 的减少。 （3）账户的余额一般在其增加方方向。




2.借贷记账法的内容 借贷记账法是以“借”、“贷”为记 账符号，运用复式记账原理登记经济 业务的一种记账方法。 (1)记账符号 记账符号(Entry mark or symbol)是 指用来确定发生的经济业务应当记入 某一账户的特定部位(或方向)的标志。



(2)理论依据 资产=负债十所有者权益 利润=收入－费用 资产=负债十所有者权益十收入－费 用 资产=负债十所有者权益十利润 根据会计等式判断如何记账 根据会计等式检验记账结果
（3）记账规则——有借必有贷，借贷必相等 有借必有贷 任何业务都必须在两个或两个以上账 户作出借方和贷方两种记录 借贷必相等 借方金额与贷方金额必须相等 借贷记账法记账规则的推导: 资 产 = 负 债 ⑦ 资
+
④
所有者权益
权 益 +
借
贷
产 +
⑥
负债+
①
资 产 一
② ⑧
负债— ⑤
③
权 益 一
⑨
（4）以“有借必有贷，借贷必相等”的规则进行试算平 衡 按借贷记账法记账，必然出现下列借贷平衡关系： 1）∑借方发生额=∑贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等， 所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。
现金300元 资产-300 现金–300 偿还前欠货 负债-300 应付账款 -300 款 原材料 购进材料 资产+600 +600 600元,现金 资产-400 现金-400 支付400元, 负债+200 应付账款 余款暂欠 +200
二、过账 过账就是将会计分录中记录的交易或事项 的增减变化金额登记到有关账户中的过程，过 账实际上通常称为登记账簿。

账户与会计科目的区别还表现在设置 账户是会计核算方法的重要方法之一； 会计科目的设置则是会计制度的组成 部分。
四、 总账账户和明细账账户的平行 登记

在进行总分类账户和明细分类账户过账时，二者是同 时过入的——平行过账。二者过账没有先后之分，既 不是先过总分类账户，后过明细分类账户，也不是先 过明细分类户，后过总分类账户。这种平行过账，同 时进行并不是绝对地指两只手同时在总分类账户和明 细分类账户中进行登记，主要是强调二者没有先后之 分，是紧密相联的。
负债所有者权益收入利润 余额
资产 费用 余额

库 存 现 金
年 月 日
12
账户
贷方金额 借 贷 借 借 借 借 借
摘
要
借方金额
+ 200
_
余额
11 30 11月末余额
5 销售收入 13 送存银行
21 收回王明预支款
31 12月合计
300 500
800 800
700 900 100 400 400
库存现金(简化格式) 月初余额 700 5/12 200 13/12 21/12 300 增加发生额 500 减少发生额 月末余额 400
现金
银行存款 应收账款
600
35000 21000
负债及所有者权 益 短期借款 应付账款 实收资本
余额
30000
15000 180000
原材料 固定资产
合计
43400 125000
225000 合计 225000
2、红旗工厂6月份发生下列经济业务：
（1）以银行存款12000元，购入原材料一批。 （2）以银行存款2000元，偿还短期借款。 （3）收到外单位投入设备一台，价值40000 元。 （4）以银行存款10000元，偿还应付账款。