高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件

借：应付账款
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得
27
16
（2）甲企业（债权人）的账务处理
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提5万元 坏账准备
借：银行存款
97
坏账准备
5
营业外支出——债务重组损失 15
贷：应收账款 117
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备30万元，则：
借：银行存款
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
批材料，销售价格40万元，增值税率为 17%，按购销合同约定，乙公司应于2012年 10月31日前支付货款，但至2013年1月31日 乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困 难，短期内不能支付货款。
14
债务重组协议规定，甲企业同意减免乙 企业20万元债务，余额用现金立即偿清。乙 企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项， 甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。 甲企业已为该项应收债权计提了5万元的坏账 准备（如果是计提了30万元的坏账准备呢？）。
15
（单位：万元）
（1）乙企业（债务人）的账务处理：
25
（1）东方公司（债务人）的账务处理
（单位：万元）：
借：应付账款
35
贷：主营业务收入
20
应交税费——应交增值税（销项
税额）
3.4
营业外收入——债务重组利得
11.6
26
同时，结转产品成本：
借：主营业务成本
12
贷：库存商品
12
27
（2）红星企业（债权人）的账务处理：
借：库存商品
20
应交税费——应交增值税（进项税额）
借：银行存款 坏账准备
204 000 50 000
贷：应收账款 234 000
资产减值损失 20 000
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【练习1】
甲企业于2013年3月10日销售一批产品 给乙企业，不含税价格为100万元，增值 税17万元，按合同规定，乙企业应于2013年 6月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难， 无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议 于9月1日进行债务重组。
【例题2-2】
东方公司欠红星公司购货款350 000元。 由于东方公司财务发生困难，短期内不能支 付已于2013年5月1日到期的货款。2013年7月 1日，经双方协商，红星公司同意东方公司以其 生产的产品偿还债务。
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该产品的公允价值为200 000元，实 际成本为120 000元。东方公司为增值税 一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 红星公司于2013年8月1日收到甲公司抵 债的产品，并作为库存商品入库；红星公 司对该项应收账款计提了50 000元的坏 账准备。
3.4
坏账准备
5
营业外支出——债务重组损失 6.6
贷：应收账款
35
28
（2）本题中若红星公司（债权人）已经计 提坏账准备15万元，则：
借：库存商品
20
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.4
坏账准备
15
贷：应收账款
35
资产减值损失
3.4
29
【例题2-3】
甲公司于2012年1月1日销售给乙公司 一
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转 相应的成本。
21
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，
其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
（3） 非现金资产为长期股权投资的，其公允
价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）
97
坏账准备 30
贷：应收账款 117
资产减值损失 10
18
（二）以非现金资产清偿债务
1．债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公 允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之 间的差额，计入当期损益。
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应付债务 账面价值
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
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债务重组协议规定，甲企业同意减 免乙企业30 000元债务，余额用现金立 即偿清。乙企业于当日通过银行转账支 付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了 通过银行转账偿还的款项。甲企业已为 该项应收债权计提了20 000元的坏账准 备。
10
（1）乙企业（债务人）的账务处理：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
3
债权人作出让步的情形主要包括：
（1）减免债务人部分债务本金或者利息； （2）降低债务人应付债务的利率等。
4
二、债务重组的方式
1. 以资产清偿债务 2. 将债务转为资本 3. 修改其他债务条件 4. 以上三种方式的组合
5
第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务
第2章 债务重组
第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的账务处理
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务 困难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或者法院的裁定作出让步的
事项。
2
债务人发生财务困难，是 债务重组的前提条件；
债权人作出让步，是债务 重组的必要条件。