交易性金融资产专题

• 要求：编制上述经济业务的会计分录。
•
（答案中的金额单位用万元表示）
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• （1）2010年5月购入时
借：交易性金融资产—成本
1000
投资收益
5
贷：银行存款
1005
• （2）2010年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动 100（11×1001000）
贷：公允价值变动损益
100
• （3）2010年8月10日宣告分派时
A.2 700
B.2 704
C.2 830
D.2 834
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【答案】B
• 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830126=2 704（万元）。
• 相关的账务处理：
借：交易性金融资产——成本
2 704
应收股利
126
投资收益
4
贷：银行存款
2 834
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• 或：
借：交易性金融资产——成本
2 704
借：应收股利
100（100×1）
贷：投资收益
100
• （4）2010年8月20日收到股利时
借：银行存款
100
贷：应收股利
100
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• （5）2010年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 100 （12×100-11×100）
贷：公允价值变动损益
• （6）2011年1月3日处置
借：银行存款
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• 本讲主要内容 一、交易性金融资产核算的内容
1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票 投资、基金投资等交易性金融资产；
2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
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二、交易性金融资产的账务处理
会计科目设置：
• 交易性金融资产——成本 • 交易性金融资产——公允价值变动 • 公允价值变动损益 • 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投
第三节 交易性金融资产
• 本讲考情分析
在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择 题、计算题和综合题题型出现，2011年试题分数 为1分，2010年计算分析题涉及交易性金融资产 分数为4分，2009年试题分数为2分，分数不高， 但本专题内容很重要。
• 重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资 产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计 处理。
(1)被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产 负债表日的债券利息，确认为应收项目，记入 “应收股利”或“应收利息”，并确认“投资收 益”。
借：应收股利（利息）
贷：投资收益
• (2)期末计量
资产负债表日，公允价值与账面价值之间的差额， 记入当期损益
• 上升： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
资）
• 投资收益
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• 1、取得：按取得时的公允价值（不含已宣 告未发放的股利和债券利息）计入成本， 相关交易费用记入投资收益。已宣告未发 放的股利和债券利息，记入“应收股利” （或应收利息）。
借：交易性金融资产——成本
应收股利（利息）
投资收益
贷：银行存款 P16例1-22
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• 2、持有期间
应收股利
126
贷：银行存款
2 830
借：投资收益
4
贷：银行存款
4
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• 【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证 券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付 价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时， 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16
元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融 资产的入账价值为（ ）。
1300
贷：交易性金融资产—成本
1000
—公允价值变动 200
投资收益
100
借：公允价值变动损益
200
贷：投资收益
200
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100
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• 【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项 交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 （2007年）
• 同时： 借（或贷）：公允价值变动损益
贷（或借）：投资收益 P16例1-25
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• 课堂练习
• 2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票 100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万 元，2010年6月30日该股票每股市价为11元， 2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每 股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产， 期末每股市价为12元，2011年1月3日以1300万 元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月 30日和12月31日对外提供财务报告。
（2009年）
A.25
B.40
C.65
D.80
• 【答案】A
【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投 资收益=2000×4%×1会/计2pp-t 15=25（万元）。 14
• 相关的账务处理：
借：交易性金融资产——成本
2 060
应收利息
40
投资收益
15
贷：银行存款
2 115
• 收到价款中包含的应收未收利息：
• 【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用 应计入投资收益。
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• 【例题4·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙 公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40 万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际 利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交 易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金 融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
• 下降则作相反分录
P16例1-24
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• 3、处置 A、按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融
资产的账面价值（各明细账及备抵账户余额为0）； 差额记投资收益
B、将公允价值变动损益转入投资收益 借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本 贷（或借）：交易性金融资产—公允价值变动 贷（或借）：投资收益
A.860万元 B.840万元
C.844万元
D.848万元
• 【答案】B
• 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4100×0.16＝840（万元）
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• 【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发 生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金 额。（ ）（2009年）
• 【答案】×