应收及预付款项

第三章 应收及预付款项

本章主要容

应收票据的核算

应收账款的核算

坏账准备的计提与会计处理

预付帐款和其他应收款的核算

债务重组方式下应收及预付款项的核算

本章重点：

应收票据的贴现

坏账准备的计提与会计处理

债务重组是债权人的会计处理

第一节 应收票据

第二节 应收账款

第三节 其他应收及预付款项

第四节 债务重组方式下应收及预付款项的核算

第一节 应收票据(Note receivable)

一、 应收票据概述

（一）应收票据的性质与分类

票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承兑人承兑、无条件付款的书面凭证。

票据一般分为即期票据和远期票据两种。

即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和“其他货币资金”账户来进核算，如银行支票、银行本票、银行汇票等。

远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付款的一种票据。在会计处理上远期票据应作为应收票据核算。在我国，应收票据就是企业持有的未到期或非商品交易 一般情况下，用于购销环节以外的其

他债权债务关系。 其他应收款

在购买环节产生。

预付账款 票据信用 应收票据

在销售环节。 挂账信用 应收账款 商品交易

下出现的

信用形式

未兑现的商业汇票。

应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销商业产品、材料等而收到的商业汇票。

商业汇票可以按不同的标准进行分类。

1、按照是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。

2、按照承兑人不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。

3、按照是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。

（二）应收票据的计价

1、按面值入账；计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。

2、带息的应收票据，期末计提利息，增加应收票据的账面价值。

（三）应收票据到期日的确定

1、按月表示应收票据到期日的确定

2、按日表示应收票据到期日的确定

二、应收票据的取得

取得时（无论带息与否）：

借：应收票据

贷：主营业务收入

三、应收票据利息

期末计提票据利息时：

借：应收票据

贷：财务费用

四、应收票据的到期

1、应收票据到期值的计算P62

2、应收票据到期收到票款的核算

借：银行存款（实收金额）

贷：应收票据（账面金额）

贷：财务费用（未计提利息部分）

二、应收票据到期未收到票款的核算

借：应收账款（票据到期值）

贷：应收票据（账面金额）

贷：财务费用（未计提利息部分）

三、应收票据的转让P64

背书是指票据的收款人或持票人将票据转让他人时，须在票据背面签字或盖章并载时签章日期的一种行为。票据经过背书，到期时如果付款人不能如期偿付，则背书人应负有连带付款的责任。

借：物质采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

借或贷：银行存款等科目

案例3-1

A公司2003年7月1日将原持有的H公司的不带息商业汇票100万元背书转让

给J公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。请对该业务进行会计处理。

分录：

借：物资采购 1200000

应交税金——应交增值税（进项税额）204000

贷：应收票据 1000000

应付账款 404000

借：原材料 1180000

材料成本差异 20000

贷：物资采购 1200000

四、应收票据的贴现

贴现款=票据到期值–贴现息

贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360

（1）不带息票据贴现

贴现息=票据面值×贴现率×贴现期

贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。（2）带息票据贴现

贴现息=票据本息和×贴现率×贴现期

票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）

计入财务费用的金额=票据利息-贴息

借：银行存款

贷：应收票据（面值）

借或贷：财务费用（差额）

（3）贴现后（两种情况）的处理

A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账。

借：应收账款

贷：银行存款

B.贴现企业也无款可划

借：应收账款

贷：短期借款

案例3-2

嘉应公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期(期限3个月)的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。贴现利息和贴现所得该如何计算？会计分录如何?

思考：

1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？

2、若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？

应收票据利息=100,000*8%*3/12=2,000(元)

票据到期值=100,000+2,000=102,000(元)

贴现息=102,000*10%*30/360=850(元)

贴现款=102,000-850=101,150(元)