浙江财经大学-中级财务会计第五章---投资PPT课件
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不符合上述条件的，不能划分为持有至到期投资。
.
17
• 二、持有至到期投资成本的确定
• 持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息，应单独确认为应 收项目（即应收利息）。
.
18
• 三、持有至到期投资的核算 • （一）帐户设置 • 持有至到期投资——成本
利息调整 应计利息
.
19
• 四、持有至到期投资的核算 • 1、企业取得的持有至到期投资 • 借:持有至到期投资——成本(投资的面值)
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 借或贷:持有至到期投资——利息调整
.
20
• 2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应 收未收利息
• （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 银行存款102万元（含已到期付息但尚未领 取的利息2万元）购入A公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万元， 剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年 付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，将其划分为交易性金融 资产。
• （一）设置的帐户 • 交易性金融资产
交易性金融 资产取得的 公允价值
处置交易性 金融资产时 结转的实际 成本
成本 公允价值变动
.
8
•
公允价值变动损益
资产负债表日 交易性金融资 产公允价值低 于帐面价值的 差额
资产负债表 日交易性金 融资产公允 价值高于帐 面价值的差 额
.
9
• 1、企业取得交易性金融资产
•
——公允价值变动15万
• 投资收益
3万
• 借：公允价值变动损益 15万
• 贷： 投资收益
15万
.
16
第二节 持有至到期投资
• 一、持有至到期投资的含义 • 指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业
有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产。
例如：政府债券、公共部门和准政府债券、金融 机构债券、公司债券等符合以上条件的债券投 资等
例外：企业不 可控因素引起
.
5
二、
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目 的所购的有活跃市 场报价的股票/债券 投资/基金投资等
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具
▪由于该金融资产的计量基础 不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致;基 于风险管理、战略投资需要等 等
贷款和应收款项
.
3
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足
划分为持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够
可靠计量
---持有可供出售金融资产的期限超过两个
完整的会计年度
.
4
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应 划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度 内不能将任何金融资产划分为此类。
借：交易性金融资产——公允价值变动15万
贷：公允价值变动损益
15万
• 借：应收利息
2万*
贷：投资收益
2万
• 借：银行存款 2万
贷：应收利息 2万
.
15
• （4）2007年12月31日，将该债券出售，取 得118万元（含下半年利息2万元）。
• 借：银行存款 118万
贷：交易性金融资产——成本 100万
• 借：交易性金融资产—公允价值变动
• 贷：公允价值变动损益
• 公允价值低于其账面余额的差额做相反 的会计分录。
.
11
• 4、出售交易性金融资产的核算
• 借：银行存款
• 贷：交易性金融资产——成本
•
——公允价值变动
• 借或贷：投资收益
• 同时：
• 借：公允价值变动损益
• 贷：投资收益
.
12
• 例：甲股份有限公司（以下简称甲公司） 2007年至2008年发生如下与金融资产有关的 业务：
.
6
• 一、交易性金融资产成本的确定
• 交易性金融资产应当按照取得时的公允 价值作为初始确认金额，相关的交易费 用在发生时计入当期损益(投资收益)。实 际支付的价款中包含的已宣告尚未领取 的现金股利，已到付息期尚未领取的债 券利息，记入“应收股利”或“应收利 息”科目。
.
7
• 二、交易性金融资产的核算
.
13
• 2007年1月1日，购入债券
• 借：交易性金融资产——成本 100万
• 应收利息
2万
• 投资收益
2万
• 贷：银行存款
104万
.
14
• （2）2007年1月5日，甲公司受到该债券2006年 利息2万元。
• 借：银行存款 2万
贷：应收利息 2万
• （3）2007年6月30日，该债券的公允价值为115 万元（不含利息）。
• 借:交易性金融资产——成本 • 借:投资收益
• 借:应收利息或应收股利
• 贷:银行存款
2、交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放 的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一 次还本债券投资的票面利率计算的利息
借:应收股利或应收利息
贷:投资收益
.
10
• 3、资产负债表日，交易性金融资产的 公允价值高于其账面余额的差额
• 借:应收利息
• 贷:投资收益(按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利
息收入)
• 借或贷:持有至到期投资——利息调整
• 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应 于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利 息
借:持有至到期投资——应计利息
贷:投资收益
借或至到期投资，应按实际收到的 金额
• 借:银行存款 贷:持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息，
贷或借:投资收益 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
.
22
• 例： 2007年1月1日，甲公司支付价款1000 万元（含交易费用）从活跃市场上购入A公 司5年期债券，面值1250万元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年59万元）， 本金到期一次支付。合同约定，该债券的 发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回， 且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公 司在购买该债券时，预计发行方不会提前 赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
第五章 对外投资
第一节交易性金融资产
.
1
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
持有至到期投资
金
融
贷款和应收款项
资
产
可供出售金融资产
.
2
金融资产分类之间不得随意转换
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
可供出售金融 资产与持有至 到期投资之间 可有条件转换
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• 二、持有至到期投资成本的确定
• 持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息，应单独确认为应 收项目（即应收利息）。
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• 三、持有至到期投资的核算 • （一）帐户设置 • 持有至到期投资——成本
利息调整 应计利息
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• 四、持有至到期投资的核算 • 1、企业取得的持有至到期投资 • 借:持有至到期投资——成本(投资的面值)
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 借或贷:持有至到期投资——利息调整
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• 2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应 收未收利息
• （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 银行存款102万元（含已到期付息但尚未领 取的利息2万元）购入A公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万元， 剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年 付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，将其划分为交易性金融 资产。
• （一）设置的帐户 • 交易性金融资产
交易性金融 资产取得的 公允价值
处置交易性 金融资产时 结转的实际 成本
成本 公允价值变动
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•
公允价值变动损益
资产负债表日 交易性金融资 产公允价值低 于帐面价值的 差额
资产负债表 日交易性金 融资产公允 价值高于帐 面价值的差 额
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• 1、企业取得交易性金融资产
•
——公允价值变动15万
• 投资收益
3万
• 借：公允价值变动损益 15万
• 贷： 投资收益
15万
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第二节 持有至到期投资
• 一、持有至到期投资的含义 • 指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业
有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产。
例如：政府债券、公共部门和准政府债券、金融 机构债券、公司债券等符合以上条件的债券投 资等
例外：企业不 可控因素引起
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二、
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目 的所购的有活跃市 场报价的股票/债券 投资/基金投资等
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具
▪由于该金融资产的计量基础 不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致;基 于风险管理、战略投资需要等 等
贷款和应收款项
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3
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足
划分为持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够
可靠计量
---持有可供出售金融资产的期限超过两个
完整的会计年度
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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应 划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度 内不能将任何金融资产划分为此类。
借：交易性金融资产——公允价值变动15万
贷：公允价值变动损益
15万
• 借：应收利息
2万*
贷：投资收益
2万
• 借：银行存款 2万
贷：应收利息 2万
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• （4）2007年12月31日，将该债券出售，取 得118万元（含下半年利息2万元）。
• 借：银行存款 118万
贷：交易性金融资产——成本 100万
• 借：交易性金融资产—公允价值变动
• 贷：公允价值变动损益
• 公允价值低于其账面余额的差额做相反 的会计分录。
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11
• 4、出售交易性金融资产的核算
• 借：银行存款
• 贷：交易性金融资产——成本
•
——公允价值变动
• 借或贷：投资收益
• 同时：
• 借：公允价值变动损益
• 贷：投资收益
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• 例：甲股份有限公司（以下简称甲公司） 2007年至2008年发生如下与金融资产有关的 业务：
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6
• 一、交易性金融资产成本的确定
• 交易性金融资产应当按照取得时的公允 价值作为初始确认金额，相关的交易费 用在发生时计入当期损益(投资收益)。实 际支付的价款中包含的已宣告尚未领取 的现金股利，已到付息期尚未领取的债 券利息，记入“应收股利”或“应收利 息”科目。
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• 二、交易性金融资产的核算
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• 2007年1月1日，购入债券
• 借：交易性金融资产——成本 100万
• 应收利息
2万
• 投资收益
2万
• 贷：银行存款
104万
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• （2）2007年1月5日，甲公司受到该债券2006年 利息2万元。
• 借：银行存款 2万
贷：应收利息 2万
• （3）2007年6月30日，该债券的公允价值为115 万元（不含利息）。
• 借:交易性金融资产——成本 • 借:投资收益
• 借:应收利息或应收股利
• 贷:银行存款
2、交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放 的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一 次还本债券投资的票面利率计算的利息
借:应收股利或应收利息
贷:投资收益
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10
• 3、资产负债表日，交易性金融资产的 公允价值高于其账面余额的差额
• 借:应收利息
• 贷:投资收益(按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利
息收入)
• 借或贷:持有至到期投资——利息调整
• 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应 于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利 息
借:持有至到期投资——应计利息
贷:投资收益
借或至到期投资，应按实际收到的 金额
• 借:银行存款 贷:持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息，
贷或借:投资收益 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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22
• 例： 2007年1月1日，甲公司支付价款1000 万元（含交易费用）从活跃市场上购入A公 司5年期债券，面值1250万元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年59万元）， 本金到期一次支付。合同约定，该债券的 发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回， 且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公 司在购买该债券时，预计发行方不会提前 赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
第五章 对外投资
第一节交易性金融资产
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金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
持有至到期投资
金
融
贷款和应收款项
资
产
可供出售金融资产
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金融资产分类之间不得随意转换
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
可供出售金融 资产与持有至 到期投资之间 可有条件转换