成本会计学 第一章

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第三节 成本会计的形成与发展
制造业采用分批法和分步法 实践 专门方法 理论研究方面出版了许多成本会计著作 理论 1885，H.Metcalfe，《制造成本》 第一本 1887, E.Garcke和J.M.Fells,《工厂会计》最具影响 建立了成本会计组织 行业组织 1919，美成本会计师联合会 1919，英成本和管理会计师协会 成本计算 →成本核算
成本控制→成本预算→成本分析
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第三节 成本会计的形成与发展
英国会计学家J.Batty: “成本会计是用来详细描述企业在预算和控 制它的资源（指资产、设备、人员及所好 的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、 惯例、技术和制度的一种综合术语。”
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第三节 成本会计的形成与发展
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第三节 成本会计的形成与发展
（二）新管理理论与方法对成本会计的影响 JIT (just-in-time production system) 适时制 TQM (total quailty management) 全面质量管理 SCM (strategic cost management) 战略成本管理 BM (benchmarking management) 标竿管理 CM (continuous improvement) 持续改进（Kaizen成本法） TC (theory of constraints) 限制理论
要素费用核算 综合费用核算 生产费用分配的核算
产品成本计算
成本报表
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产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第一章
总 论
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学习目的
了解成本的含义和作用 了解成本会计的任务
了解成本会计的工作组织
理解成本的经济内涵 熟悉成本会计的对象 熟悉成本会计的形成与发展 掌握现代成本会计的职能
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第三节 成本会计的形成与发展
早期研究成本会计的专家W.B.Lawrence: “成本会计就是应用普遍会计的原理、原则， 系统地记录某一工厂生产和销售产品时发生 的一切费用，并确定各种产品和服务的单位 成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济 的、有效的和有利的产销政策时参考。”
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第三节 成本会计的形成与发展
实行变动成本计算 1936，美国会计师，J.N.Harris 实施责任成本计算 1952，美国会计学家，J.A.Higgins 推行质量成本核算 成本预测→成本决策→成本考核
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第三节 成本会计的形成与发展
四、当代成本会计的发展趋势 （一）新制造环境对成本会计的冲击 产品成本计算结果不正确 技术变革加速 制造模式革新
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本章内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 成本的涵义 成本会计的对象 成本会计的形成与发展 成本会计的职能和任务 成本会计的工作组织
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第一节 成本的涵义
一、成本的涵义 （成本的形成与发展） 1.萌芽 2.形成 产品 生产资料转移的价值 价值 劳动者为自己劳动所创造的价值 组成 劳动者为社会所创造的价值 3.发展→扩展（量变→质变）
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第三节 成本会计的形成与发展
何时产生？
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第三节 成本会计的形成与发展
一、早期成本会计阶段（1880-1920） 建立材料核算和管理办法； 账户、卡片 建立工时记录和人工成本计算办法；卡片 确立了间接费用的分配方法；
记录型成本会计
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第二节 成本会计的对象
一、 什么是成本会计的对象 成本会计反映和监督的内容，即成本费用。 二、狭义成本会计的对象 （一）制造业企业成本会计的对象 生产成本 期间费用
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第二节 成本会计的对象
（二）一般行业企业成本会计的对象 生产经营业务成本和期间费用 „„„„狭义成本会计 三、广义成本会计的对象 财务成本和管理成本 „„„„广义（现代）成本会计
《中华人民共和国会计法》（2000.7.1施行）
第三章 公司、企业会计核算的特别规定 第二十六条 公司企业进行会计核算不得有下列行为： （一）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚 列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益； （二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；
（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚 列、多列、不列或者少列费用、成本；
成本结构巨变
市场竞争加剧
间接制造费用占人工的50%-60%变为500%以上。
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第三节 成本会计的形成与发展
不能有效发挥成本控制的职能 1984，Robin Cooper和Robert Kaplan ABC（activity-based costing） 《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》 《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》 《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选 择？》 《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么？》
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C C+V C V M
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第一节 成本的涵义
（1）我们认为 生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳 动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。 成本是商品价值中的C+V部分。（广义成本） 成本是企业为生产产品（商品）和提供劳务而 发生的各种耗费。（狭义成本） （2）AAA定义 为了达到一定目的而付出的或可能付出的以货币 测定的价值牺牲。(事后→事前)
——从接轨到趋同的过程
基本准则（1） 旧准则 （1993） 会计准则
具体准则（16后订）
基本准则（1）
新准则（2006）
具体准则（38）
分行业会计制度（1993）
金融企业会计制度1993
会计制度
统一会计制度（2001）
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企业会计制度2001
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第五节 成本会计的工作组织
成本会计
孙立新 主讲
前 言
本门学科的地位 本门学科结构

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本门学科在会计学科中的地位
基础会计 财务会计 成本会计 管理会计 审计学
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预修课程
•基础会计、中级财务会计 •经济法 •公司法 •税法
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本门学科结构
总论 生产费用核算
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第一节 成本的涵义
（3）内涵外延的扩展 ——内涵：商品所有者对生产耗费的补偿做出 符合自己利益需要的规定，使实际耗费与补偿往 往不一致。（经济管理的发展不断丰富着成本的 经济内涵） ——外延：AAA定义成本概念后，成本概念已无 限扩展，既有事后核算的成本，也有用于成本预 测、决策、预算、分析和考核的成本。
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第一节 成本的涵义
二、与成本有关的几组概念 （一）理论成本与制度成本 理论成本 马克思的C+V 制度成本（财务成本） 按照现行企业会计准则的有关规定所计算的 成本。
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第一节 成本的涵义
二者的关系
成本会计核算以理论成本为基础的制度成本。 制度成本对理论成本的偏离
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第三节 成本会计的形成与发展
二、近代成本会计阶段（1921-1945）
标准成本制度产生 预算控制方法完善 成本会计应用广泛 形成独立学科体系
J.I.Nicholson, F.D.Rohrback J.L.Dohr
计件工资制 先进预算方法
《成本会计》
《成本会计原理和实务》
我国目前企业会计法规体系
第一层次，法律 人大 主席令 《会计法》 第二层次，行政法规 国务院 总理令 《企业财务报告条例》 第三层次，部门规章 国务院主管部门 部长令《企业会计基本准则》 第四层次，规范性文件 主管部门 部门文件 具体准则及其应用指南
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关于会计准则制度的三次变革
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事中成本控制 Building-in of Cost
基础、核心
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第四节 成本会计的职能和任务
二、成本会计的任务
进行成本预测，参与经营决策 制定成本计划，加强成本控制 正确核算成本，及时提供成本信息 开展成本分析，进行成本考核
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第五节 成本会计的工作组织
三、现代成本会计阶段（1945年以后）
开展成本预测和决策 主动控制 成本最优化 实行目标成本计算 P.Druker 20世纪50年代《管理实务》 日本成本企画委员会：“成本企画是指在产品的策 划、开发过程中，根据顾客的需要设定相应的目标， 希冀同时达成这些目标的综合性管理活动。”
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（四）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。
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思考题
成本的含义是什么？为什么成本是一个发展 的概念？
成本的作用是什么？
试述理论成本与制度成本的关系。
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第一节 成本的涵义
（4）我国会计学界对会计本质的认识历程 • 工具论 • 方法论 • 信息系统论（葛家澍） 20世纪七十年代 • 管理活动论（杨纪琬） 20世纪八十年代
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第一节 成本的涵义
（5）杨纪琬先生对于成本的总结 财务成本 产品成本 期间成本 管理成本 不同目的，不同成本。
一、成本会计机构
成本工作的领导机构 成本会计的职能机构 成本会计机构内部可以按职能或对象分工 ——集中核算（及时、全面、集中） 小型企业 ——非集中核算（调动积极性） 大中型企业
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第五节 成本会计的工作组织
二、成本会计人员
具备从事成本会计工作的基本能力 有较高的工作热情 了解生产技术，掌握成本信息的生成过程 要进行技术经济分析和成本效益分析 要熟悉掌握现代成本会计的理论和方法 要创新成本会计工作
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第一节 成本的涵义
三、成本的作用
1.成本是生产耗费的价值补偿尺度 2.成本是综合反映企业工作质量的重要指标 3.成本是制定产品价格的一项重要因素 4.成本是企业进行经营决策的重要依据 5.成本是企业获取竞争优势的重要手段
（创造成本竞争优势）
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M.E.Porter 战略三部曲 《竞争战略》、《竞争优势》、《国家竞争优势》 三种基本竞争战略 成本领先战略（overall cost leadership） 差异化战略（differentiation） 目标集中战略（focus）
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第四节 成本会计的职能和任务
一、成本会计的职能
成本预测 成本决策 成本计划（预算） 成本控制
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第四节 成本会计的职能和任务
——狭义成本控制：
——广义成本控制： 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制 成本核算 成本分析 成本考核
性质上属于M的部分（财产保险费） 损失性支出（废品损失、停工损失） 经营管理不善支出（在产品损失）

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第一节 成本的涵义
2.生产费用与产品成本 生产费用 一定期间的生产耗费。 费用强调“期间”
产品成本 一定种类、一定数量产品的生产耗费。 成本强调“对象”
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第一节 成本的涵义
二者的关系
第一，都是生产耗费； 第二，产品成本是对象化的生产费用； 第三，涵盖的容量不同； 第四，归集的对象不同（期间、产品）； 第五，涵盖的期间不同（一定期间的生产费用 ≠该期间的产品成本）。
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第一节 成本的涵义
3.狭义成本与广义成本
狭义成本（产品成本） 广义成本（成本费用） ——财务成本（产品成本、期间成本） ——管理成本 二者关系
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第五节 成本会计的工作组织
三、成本会计制度
《中华人民共和国会计法》 小企业会计准则 《企业财务通则》 《企业会计准则》 《企业会计准则》应用指南 《企业会计制度》
《小企业会计制度》 《金融企业会计制度》
企业内部会计制度 企业内部成本会计制度
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