审计 审计重要性案例

案例一


要求：1. 根据上述资料做出重要性的初步判断，即 确定财务报表层次的重要性水平。 2. 分别说明上述问题是否重要，并简要说明理由。 3. 说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取 的对策。
案例一分析
1. 重要性的计算： 资产负债表40 000 000*0.5%=200 000 利润表8 000 000*5%=400 000

资产 货币资金
可容忍误差 1000
负债及所有者权益 应付账款
可容忍误差 9000
应收账款
存货 其他流动资产 固定资产净额
22000
22000 5000 4000
源自文库
应付票据
应付职工薪酬 应付股利 其他负债 股本 盈余公积
0
5000 0 6000 0 0

钱某作出上述分配方案的依据 是什么？

1．避免将重要性水平全部分配至某一个项 目中。这是因为不可能要求其他项目不产 生任何误差。因此设定：任何一个项目的 可容忍误差不能超过报表总体重要性水平 的60%。
案例二

西方公司是一家上市公司，资产总额为28000万元 。该公司委托恒信会计师事务所进行年度会计报 表审计，恒信会计师事务所的注册会计师吴江负 责该审计工作。接受任务后，在对被审计单位基 本情况进行了解后，开始讨论确定被审计单位的 重要性水平。经过反复讨论之后，大家一致认为 该公司会计报表层次的重要性水平按资产总额的 1%计算比较合理，重要性水平的金额为280万元 ，即资产账户可容忍的错报或漏报为280万元。以 此为基础，小组人员提出了以下分配方案：（单 位：万元）
案例一分析
（2） 11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入 小金库。 从金额上看，3 850/8 000 000=0.048125%，未达重要 性水平。该单独事项不重要，但该事项涉及违反会 计法规的行为，性质比较重要。
审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集 相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并 汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果 被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人 员拟出具保留意见的审计报告。
审计重要性
案例分析
案例一
审计人员对某食品有限公司2005年12月的会计报 表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净 利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审 查和阅读公司报表时发现： （1）公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为 己有。 （2）11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入 小金库。 （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。

项目 现金 应收账款
存货 固定资产 总计
金额 1 400 4 200
8 400 14 000 2 8000
可容忍误差 14 42
84 140 280

但注册会计师吴江却认为这种分配方法不合适， 并让小组成员再次提供重要性水平的分配方案。 要求：根据上述资料，说明为什么这一方案不合 适？应如何调整才更合理？
调整： 由于应收账款和存货错报和漏报的可能性较大， 故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。 现金和固定资产不易发生错报和漏报，可以分配 较低的重要性水平。尤其是现金必须防止发生员 工贪污，必须分配较低的重要性水平。
项目 现金 应收账款 存货 固定资产 总计 金额 1 400 4 200 8 400 14 000 2 8000 可容忍误差 4.2 50.4 140 85.4 280
6．固定资产与上一年度相比，一般情况下 不会出现较大的变动，可能不需要对其实 施审计程序，因而分配以较少的可容忍误 差。


7．应付账款存在低估的可能性，预期的误 差较大，应分配以较多的可容忍误差。 8．盈余公积利润的误差来自于其他项目产 生的误差。对其他项目误差的控制同时也 就控制了该项目的误差，因此不需要对该 项目进行专项审计，也就不需要为它分配 重要性水平。
其他流动资产 固定资产净额
1493000
68000 517000
应付职工薪酬
应付股利 其他负债 股本 盈余公积
73000
102000 117000 425000 699000 3067000
合计
3067000
合计

该公司2012年度的利润总额为411 111元。 根据以上资料，钱某认为该公司的资产总额较少 ，准备以1.8%的比例确定重要性水平（55206元） ；利润总额水平也属于较少水平，准备以9%的比 例确定重要性水平（37000元）。两者相比较选取 较小的一个即37000元作为报表总体的计划重要性 水平。 钱某准备以资产负债表项目为基础分配重要性水 平。根据以往的审计经验，他确定 了各项目的可 容忍误差。

3．现金，应付票据，应付股利及股本等项 目能够进行详细逐笔审计，或者审计产生 的误差的概率很小，因此不允许产生误差 或仅分配以很少的可容忍误差。
4．应收账款，存货的审计需要较为复杂的 审计程序，成本较大，因此分配最大的可 容忍误差（总体重要性水平的60%）。


5．其他流动资产，应付职工薪酬一般应用 分析性复核即可检验其总体合理性，审计 成本较低，但仅用分析性复核程序时应允 许有较大的可容忍误差。

2．所有项目可容忍误差之和不能超过报表 总体重要性水平的2倍。这是基于以下两点 考虑：（1）不可能所有被审项目的实际误 差都同时达到所分配的可容忍误差的标准 。因此，这样的安排可以使每个项目都留 有一定的余地。（2）有的项目的高估与有 的项目的低估可能相互抵消，从而整个项 目或报表的误差不是太大。
案例三

光大会计师事务所钱某接受云翔有限责任公司董 事会委托，对该公司2012年会计报表进行审计。 根据钱某的调查，云翔公司2012年12月31日的资产 负责表如下：
资产 金额 41000 948000 负债及所有者权益 应付账款 应付票据 金额 236000 1415000
货币资金 应收账款
存货

根据谨慎性原则，财务报表层次的重要性 水平应确定为20万元。
案例一分析
（1）公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为 己有。 从金额上看，1 820/40 000 000=0.00455%，占比很小 ，远达不到重要性水平。该事项不重要。
在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具 管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理 层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进 行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟 通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整 计划与步骤。
案例一分析
（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。
该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目 来说，已超过账户余额层次的重要性水平。
审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看 有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人 员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助 等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结 论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。 如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段 拟出具保留意见的审计报告。