自考财务报表分析第九章
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•例9 答案：ABCD •解析：E属于资产负债表日后调整事项
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自考财务报表分析第九章
例9 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括（ ） A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 B.资产负债表日后资本公积转增资本； C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 D.资产负债表日后发生巨额亏损 E.资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的报表舞弊或差错
自考财务报表分析第九章
（四）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响
在审计工作中，由于审计工作环境的限制，注册会计无 法实施必要的审计程序，无法取得必要的审计证据，因而无 法对审计事项表表意见，只能出具无法表示意见的审计报告。 尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助 报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。
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自考财务报表分析第九章
2.带强调事项段的无保留意见审计报告 （1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计
意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但 被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报 表中做出充分披露。 （2）增加强调事项段的情形有以下两类
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自考财务报表分析第九章
•三、资产负债表日后事项的处理原则
四、对资产负债表日后事项的财务分析 1.调整事项的财务分析：
在调整后的基础上，财务分析人员对于财务报表运用财 务比率以及财务的综合评价体系、杜邦分析体系等工具， 分析其盈利能力、偿债能力、营运能力、发展能力等，从 而可以分析出包含资产负债表日后调整事项在内的上年度 企业的财务状况、经营成果。 2.非调整事项的财务分析：
例8 自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于调整事项的是（ ）。
A.发行股票和债券 B.外汇汇率发生重大变化 C. 已证实的资产发生了减值 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
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•例7 答案： C •例8 答案： C • 解析：已证实的资产发生了减值属于资产负债表日后 调整事项。
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自考财务报表分析第九章
二、资产负债表日后事项的种类――分为调整事项和非调整事项 （一）调整事项
1.调整事项含义： 调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进
一步证据的事项。
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2.调整事项的类型： （1）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整 （2）资产负债表日后诉讼案件结案 （3）进一步确定的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的
在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量
例4 当不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表 的合法性与公允性，此时注册会计师应出具（ ）
A.无保留意见的审计报告 B.否定审计报告
C.保留审计报告
D.无法表示意见审计报告
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•例1 答案：BCD •例2 答案：A • 解析：增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强 调事项段一般放在审计意见之后,增加了审计报告的信息 的含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保留 意见的审计报告。
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4.否定意见的审计报告
如果注册会计认为财务报表没有按照适用的会计准则 和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，注 册会计师应当出具否定意见的审计报告。
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5.无法表示意见的审计报告
如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大 和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至 于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应 当出具无法表示意见的审计报告。
•例6 答案：D
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第二节 资产负债表日后事项分析
一、资产负债表日事项的含义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批
准报出日之间发生的有利或不利影响的事项。 其中： （1）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产
负债表日，按我国《会计法》规定，年度资产负债表 日指每年的12月31日，中期资产负债表日是指会计 中期期末（3月31日、6月30日，9月30日） 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报 告的日期。 （2）资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部 事项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影 响的事项。
收入，包括两方面内容：
①若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账， 资产负债日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应 对已入账的资产成本进行调整。
②企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收 入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发 生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
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例3 增加强调事项段的情形包括（ ） A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不
影响已发表的审计意见 B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表
的审计意见 C.会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用
的会计准则和相关会计制度的规定 D.审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据 E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，
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例1 非无保留意见的审计报告包括（ ）
A.标准审计报告
B.保留意见审计报告
C.否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告
E.带强调事项段无保留意见审计报告
例2 强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审 计报告（ ） A.意见段之后 B.意见段之前 C.范围段之前 D.说明段之前
（4）资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊 或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后 调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目 的数字。
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（二）非调整事项 1.含义：
非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字， 只说明资产负债表日后发生了某些情况。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表 符合下列所有条件时，应当出具无保留意见的审计报 告：
（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）
（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的 规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
作用和证明作用。 （二）审计报告的基本类型
审计报告按其意见类型可以分为：标准审计报告和非 标准审计报告 （注：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段 和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、 强调事项段等）
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自考财务报表分析第九章
1.无保留意见审计报告
自考财务报表分析第九 章
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2020/12/17
自考财务报表分析第九章
•本章结构框架 • 第一节 审计报告分析 • 第二节 资产负债表日后事项分析 • 第三节 关联方交易分析 • 第四节 会计政策、会计估计变更与前期差错 更正的财务分析
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自考财务报表分析第九章
重点难点：对审计报告、资产负债表日后事项、关 联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差 错更正的财务分析
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自考财务报表分析第九章
第一节 审计报告分析
一、审计报告的作用及类型 审计报ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ是指注册会计师根据独立审计准则的要
求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度 会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件
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自考财务报表分析第九章
（一）审计报告的作用 一般情况下，注册会计师签发的审计报告，具有鉴证
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2.常见的非调整事项包括： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重
大变化；
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
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（三）否定意见的审计报告对财务分析的影响
附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大 大降低。它表明注册会计师认为被审计单位的财务 报表没有依据公认的会计准则要求，真实、公允地 反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这类 财务报表已失去其价值，无法被接受。
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例7 下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是（ ） A.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一
步证据的事项 B.调整事项对按资产负债表日存在状况编制的财务报表会产生重大
影响 C.非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，所
以不需要在报表附注中披露 D.非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。
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（二）保留意见的审计报告对财务分析的影响
对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报表整体反 映是恰当的，但某些事项的存在会对会计报表产生较大影响， 从而使出具无保留意见的条件不完全具备，因此只能出具保留 意见的审计报告。报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具 体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。
①对持续经营能力产生重大疑虑。 ②重大不确定事项。
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3.保留意见审计报告 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列
情形之一的，注册会计师会出具保留意见的审计报告。 （1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合
适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至 于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽然 影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
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应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报
表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表 产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计 报告。如果注册会计师认为所报告的情形对财务 报表产生的影响极为严重，则出具否定意见的审 计报告或无法表示意见的审计报告。
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•例3 答案：AB •例4 答案：D • 解析：如果不能获取充分、适当的审计证据，以至于 无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无 法表示意见的审计报告。
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例5 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还 存在审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的 事项，注册会计师会出具（ ）
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二、审计报告对财务分析的影响
附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将 大大提高，对财务分析的影响表现在：
（一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响
对于无保留意见的审计报告，表明注册会计师对被审 计单位的会计报表的编制及其对会计准则的运用认同， 不存在重大差异，不足以使财务报表使用者做出错误判 断。因此，财务分析可依据此会计报表，并结合其分析 目的进行财务分析。
A.保留意见审计报告 B.无法表示意见审计报告 C.否定审计报告 D.带强调事项段无保留意见审计报告
例6 在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高 的是（ ）
A.保留意见的审计报告 B.无法表示意见的审计报告 C.否定意见审计报告 D.无保留意见审计报告
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•例5 答案：A •解析：当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允 的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，应出具保 留意见的审计报告。
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例9 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括（ ） A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 B.资产负债表日后资本公积转增资本； C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 D.资产负债表日后发生巨额亏损 E.资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的报表舞弊或差错
自考财务报表分析第九章
（四）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响
在审计工作中，由于审计工作环境的限制，注册会计无 法实施必要的审计程序，无法取得必要的审计证据，因而无 法对审计事项表表意见，只能出具无法表示意见的审计报告。 尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助 报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。
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2.带强调事项段的无保留意见审计报告 （1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计
意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但 被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报 表中做出充分披露。 （2）增加强调事项段的情形有以下两类
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•三、资产负债表日后事项的处理原则
四、对资产负债表日后事项的财务分析 1.调整事项的财务分析：
在调整后的基础上，财务分析人员对于财务报表运用财 务比率以及财务的综合评价体系、杜邦分析体系等工具， 分析其盈利能力、偿债能力、营运能力、发展能力等，从 而可以分析出包含资产负债表日后调整事项在内的上年度 企业的财务状况、经营成果。 2.非调整事项的财务分析：
例8 自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于调整事项的是（ ）。
A.发行股票和债券 B.外汇汇率发生重大变化 C. 已证实的资产发生了减值 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
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•例7 答案： C •例8 答案： C • 解析：已证实的资产发生了减值属于资产负债表日后 调整事项。
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二、资产负债表日后事项的种类――分为调整事项和非调整事项 （一）调整事项
1.调整事项含义： 调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进
一步证据的事项。
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自考财务报表分析第九章
2.调整事项的类型： （1）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整 （2）资产负债表日后诉讼案件结案 （3）进一步确定的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的
在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量
例4 当不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表 的合法性与公允性，此时注册会计师应出具（ ）
A.无保留意见的审计报告 B.否定审计报告
C.保留审计报告
D.无法表示意见审计报告
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自考财务报表分析第九章
•例1 答案：BCD •例2 答案：A • 解析：增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强 调事项段一般放在审计意见之后,增加了审计报告的信息 的含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保留 意见的审计报告。
自考财务报表分析第九章
4.否定意见的审计报告
如果注册会计认为财务报表没有按照适用的会计准则 和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，注 册会计师应当出具否定意见的审计报告。
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自考财务报表分析第九章
5.无法表示意见的审计报告
如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大 和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至 于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应 当出具无法表示意见的审计报告。
•例6 答案：D
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第二节 资产负债表日后事项分析
一、资产负债表日事项的含义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批
准报出日之间发生的有利或不利影响的事项。 其中： （1）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产
负债表日，按我国《会计法》规定，年度资产负债表 日指每年的12月31日，中期资产负债表日是指会计 中期期末（3月31日、6月30日，9月30日） 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报 告的日期。 （2）资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部 事项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影 响的事项。
收入，包括两方面内容：
①若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账， 资产负债日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应 对已入账的资产成本进行调整。
②企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收 入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发 生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
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例3 增加强调事项段的情形包括（ ） A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不
影响已发表的审计意见 B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表
的审计意见 C.会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用
的会计准则和相关会计制度的规定 D.审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据 E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，
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自考财务报表分析第九章
例1 非无保留意见的审计报告包括（ ）
A.标准审计报告
B.保留意见审计报告
C.否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告
E.带强调事项段无保留意见审计报告
例2 强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审 计报告（ ） A.意见段之后 B.意见段之前 C.范围段之前 D.说明段之前
（4）资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊 或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后 调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目 的数字。
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（二）非调整事项 1.含义：
非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字， 只说明资产负债表日后发生了某些情况。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表 符合下列所有条件时，应当出具无保留意见的审计报 告：
（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）
（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的 规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
作用和证明作用。 （二）审计报告的基本类型
审计报告按其意见类型可以分为：标准审计报告和非 标准审计报告 （注：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段 和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、 强调事项段等）
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1.无保留意见审计报告
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•本章结构框架 • 第一节 审计报告分析 • 第二节 资产负债表日后事项分析 • 第三节 关联方交易分析 • 第四节 会计政策、会计估计变更与前期差错 更正的财务分析
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重点难点：对审计报告、资产负债表日后事项、关 联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差 错更正的财务分析
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第一节 审计报告分析
一、审计报告的作用及类型 审计报ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ是指注册会计师根据独立审计准则的要
求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度 会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件
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（一）审计报告的作用 一般情况下，注册会计师签发的审计报告，具有鉴证
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2.常见的非调整事项包括： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重
大变化；
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
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（三）否定意见的审计报告对财务分析的影响
附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大 大降低。它表明注册会计师认为被审计单位的财务 报表没有依据公认的会计准则要求，真实、公允地 反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这类 财务报表已失去其价值，无法被接受。
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例7 下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是（ ） A.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一
步证据的事项 B.调整事项对按资产负债表日存在状况编制的财务报表会产生重大
影响 C.非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，所
以不需要在报表附注中披露 D.非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。
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（二）保留意见的审计报告对财务分析的影响
对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报表整体反 映是恰当的，但某些事项的存在会对会计报表产生较大影响， 从而使出具无保留意见的条件不完全具备，因此只能出具保留 意见的审计报告。报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具 体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。
①对持续经营能力产生重大疑虑。 ②重大不确定事项。
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3.保留意见审计报告 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列
情形之一的，注册会计师会出具保留意见的审计报告。 （1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合
适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至 于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽然 影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
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应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报
表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表 产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计 报告。如果注册会计师认为所报告的情形对财务 报表产生的影响极为严重，则出具否定意见的审 计报告或无法表示意见的审计报告。
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•例3 答案：AB •例4 答案：D • 解析：如果不能获取充分、适当的审计证据，以至于 无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无 法表示意见的审计报告。
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例5 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还 存在审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的 事项，注册会计师会出具（ ）
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二、审计报告对财务分析的影响
附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将 大大提高，对财务分析的影响表现在：
（一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响
对于无保留意见的审计报告，表明注册会计师对被审 计单位的会计报表的编制及其对会计准则的运用认同， 不存在重大差异，不足以使财务报表使用者做出错误判 断。因此，财务分析可依据此会计报表，并结合其分析 目的进行财务分析。
A.保留意见审计报告 B.无法表示意见审计报告 C.否定审计报告 D.带强调事项段无保留意见审计报告
例6 在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高 的是（ ）
A.保留意见的审计报告 B.无法表示意见的审计报告 C.否定意见审计报告 D.无保留意见审计报告
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•例5 答案：A •解析：当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允 的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，应出具保 留意见的审计报告。