审计学第8章PPT课件
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
CHENLI
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
2
8.3 销售与收款循环控制测试
内部控制一般构成内容如下： ⑴ 适当的职责分离 ⑵ 恰当的授权审批 ⑶ 充分的凭证和记录 (4) 按月寄出对账单 (5) 内部核查程序
2021/3/7
CHENLI
3
销售与收款循环的控制测试
(1) 抽取一定数量的销售发票，进行检查； (2) 出库单追查至销售发票； (3) 从营业收入明细账追查至销售发票； (4) 检查销售调整业务； (5) 检查应收账款相关记录； (6) 观察内部控制执行情况
2021/3/7
CHENLI
4
评估销售与收款循环的重大错报风 险
• 销售收入确认的复杂性 • 采用不正确的收入截止 • 不正确计提坏账准备 • 管理层虚报销售收入的偏好 • 发生舞弊的风险
2021/3/7
CHENLI
5
8.4 营业收入审计
营业收入的审计目标
v 收入确已发生 v 记录完整 v 退回、折扣和折让的处理适当 v 会计期间正确 v 披露适当
借：存货 贷：营业成本
900 900
借：其他应收款-A公司 1287
贷：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
2021/3/7
CHENLI
16
(3)做出正确的账务处理
借：委托加工物资
900
贷：库存商品
900
借：委托加工物资
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款-A公司
117
借：库存商品
华兴公司账务处理是否正确，如不正确，判断是否需 要列示审计调整分录。
2021/3/7
CHENLI
12 12
（1）不可以全部确认。
• 借：营业收入
10
• 应交税费_应交增值税 1.7
贷：应收账款
11.7
借：存货
9
贷：营业成本
9
（2）无法判断，不清楚是否发货。
2021/3/7
CHENLI
13
• （3）不能确认。实质上属于委托加工业务，调 整分类如下：
销售单 估价认定
向顾客开wenku.baidu.com帐单
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
2021/3/7
顾客月末对账单 坏账准备明细帐、
注销坏账
11 11
3 确认对A公司销售收入计1000万元。相关记录显示: 销售给A公司的产品系华兴公司已开具增值税发票且 已经收到货款，同时已结转此部分产品成本900万元； A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万 元（含税，增值税税率17%）的价格销售给华兴公司， A公司已开具增值税发票且已经收到货款，华兴公司 已作存货购进处理。
第8章 销售与收款循环审计
8.1 分项审计与业务循环审计 8.2 销售与收款循环概述 8.3 销售与收款循环的控制测试 8.4 营业收入审计 8.5 应收账款与坏账准备审计 8.6 其他相关账户审计
2021/3/7
CHENLI
1
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
训，一年内免费维修、销售返利等？
2021/3/7
CHENLI
9
案例一:
注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测 试时，抽查到以下销售业务；
1 华兴公司于2007年12月初以每件500元的价格向D公 司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货 款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续 管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法 定所有权。截至2007年年末，华兴公司收取了该公 司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收 入50万元，同时结转销售成本45万元。
2021/3/7
CHENLI
6
主营业务收入实质性测试程序
1、获取或编制主营业务收入明细表
2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业 务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式 和货款结算方式进行。
2021/3/7
CHENLI
7
销售方式（付款方 式）
交款提货方式
预收账款方式
收入确认时间
货款收到（取得 收取货款权利） 且发票和提货单 交给对方
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
其他应收款_A公司 117
贷：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
借：存货
900
贷：营业成本
900
借：存货
100
应交税费_应交增值税 17
2021/3/贷7 ：其他应收款_A公C司HENLI
117
14
过程：
(1)华兴公司已做账务处理
借：银行存款
2021/3/7
CHENLI
10 10
2 确认对C公司销售收入计3000万元。相关记录 显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该 批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C
公司原材料采购款；相关冲减手续办妥后，华 兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产 品的成本为2500万元。
2021/3/7
CHENLI
1 170
贷：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
借：营业成本 贷：存货
900 900
借：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
贷：银行存款
1287
2021/3/7
CHENLI
15
审计调整：
(2)冲销华兴公司已做账务处理
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
贷：其他应收款-A公司 1 170
1 000
贷：委托加工物资
1 000
审计调整时可以直接调整对财务报表的影响，即 将以上分录合并来写：
借：存货
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款_A公司 117
是否收到货款；日期是否正确；对 已实现的收入是否有少入账、不入 账、缓入账
长期工程合同收入
完工进度（完工 合同）
收入计算和确认方法的合规性；应 计收入和实计收入是否一致
2021/3/7
CHENLI
8
确认收入主要考虑的因素
• 销售合同中对退货时如何规定的？ • 运输途中的风险有谁承担？运费及保险由谁支付？ • 销售合同中有无附加条款，如安装调试，人员培
商品发出
审查内容
是否收到货款或取得收取货款权利， 将发票和提货单交给对方；有无压 扣凭证或虚开发票
是否收到货款；是否货物发出之后 确认收入；是否虚开出库凭证
托收承付方式
商品发出且办妥 托收手续
是否发货；托收手续是否办妥；发 运凭证真实性；托收承付结算回单 正确性
分期收款结算方式
合同约定的收款 日期分期确认
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
2
8.3 销售与收款循环控制测试
内部控制一般构成内容如下： ⑴ 适当的职责分离 ⑵ 恰当的授权审批 ⑶ 充分的凭证和记录 (4) 按月寄出对账单 (5) 内部核查程序
2021/3/7
CHENLI
3
销售与收款循环的控制测试
(1) 抽取一定数量的销售发票，进行检查； (2) 出库单追查至销售发票； (3) 从营业收入明细账追查至销售发票； (4) 检查销售调整业务； (5) 检查应收账款相关记录； (6) 观察内部控制执行情况
2021/3/7
CHENLI
4
评估销售与收款循环的重大错报风 险
• 销售收入确认的复杂性 • 采用不正确的收入截止 • 不正确计提坏账准备 • 管理层虚报销售收入的偏好 • 发生舞弊的风险
2021/3/7
CHENLI
5
8.4 营业收入审计
营业收入的审计目标
v 收入确已发生 v 记录完整 v 退回、折扣和折让的处理适当 v 会计期间正确 v 披露适当
借：存货 贷：营业成本
900 900
借：其他应收款-A公司 1287
贷：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
2021/3/7
CHENLI
16
(3)做出正确的账务处理
借：委托加工物资
900
贷：库存商品
900
借：委托加工物资
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款-A公司
117
借：库存商品
华兴公司账务处理是否正确，如不正确，判断是否需 要列示审计调整分录。
2021/3/7
CHENLI
12 12
（1）不可以全部确认。
• 借：营业收入
10
• 应交税费_应交增值税 1.7
贷：应收账款
11.7
借：存货
9
贷：营业成本
9
（2）无法判断，不清楚是否发货。
2021/3/7
CHENLI
13
• （3）不能确认。实质上属于委托加工业务，调 整分类如下：
销售单 估价认定
向顾客开wenku.baidu.com帐单
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
2021/3/7
顾客月末对账单 坏账准备明细帐、
注销坏账
11 11
3 确认对A公司销售收入计1000万元。相关记录显示: 销售给A公司的产品系华兴公司已开具增值税发票且 已经收到货款，同时已结转此部分产品成本900万元； A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万 元（含税，增值税税率17%）的价格销售给华兴公司， A公司已开具增值税发票且已经收到货款，华兴公司 已作存货购进处理。
第8章 销售与收款循环审计
8.1 分项审计与业务循环审计 8.2 销售与收款循环概述 8.3 销售与收款循环的控制测试 8.4 营业收入审计 8.5 应收账款与坏账准备审计 8.6 其他相关账户审计
2021/3/7
CHENLI
1
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
训，一年内免费维修、销售返利等？
2021/3/7
CHENLI
9
案例一:
注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测 试时，抽查到以下销售业务；
1 华兴公司于2007年12月初以每件500元的价格向D公 司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货 款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续 管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法 定所有权。截至2007年年末，华兴公司收取了该公 司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收 入50万元，同时结转销售成本45万元。
2021/3/7
CHENLI
6
主营业务收入实质性测试程序
1、获取或编制主营业务收入明细表
2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业 务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式 和货款结算方式进行。
2021/3/7
CHENLI
7
销售方式（付款方 式）
交款提货方式
预收账款方式
收入确认时间
货款收到（取得 收取货款权利） 且发票和提货单 交给对方
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
其他应收款_A公司 117
贷：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
借：存货
900
贷：营业成本
900
借：存货
100
应交税费_应交增值税 17
2021/3/贷7 ：其他应收款_A公C司HENLI
117
14
过程：
(1)华兴公司已做账务处理
借：银行存款
2021/3/7
CHENLI
10 10
2 确认对C公司销售收入计3000万元。相关记录 显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该 批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C
公司原材料采购款；相关冲减手续办妥后，华 兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产 品的成本为2500万元。
2021/3/7
CHENLI
1 170
贷：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
借：营业成本 贷：存货
900 900
借：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
贷：银行存款
1287
2021/3/7
CHENLI
15
审计调整：
(2)冲销华兴公司已做账务处理
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
贷：其他应收款-A公司 1 170
1 000
贷：委托加工物资
1 000
审计调整时可以直接调整对财务报表的影响，即 将以上分录合并来写：
借：存货
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款_A公司 117
是否收到货款；日期是否正确；对 已实现的收入是否有少入账、不入 账、缓入账
长期工程合同收入
完工进度（完工 合同）
收入计算和确认方法的合规性；应 计收入和实计收入是否一致
2021/3/7
CHENLI
8
确认收入主要考虑的因素
• 销售合同中对退货时如何规定的？ • 运输途中的风险有谁承担？运费及保险由谁支付？ • 销售合同中有无附加条款，如安装调试，人员培
商品发出
审查内容
是否收到货款或取得收取货款权利， 将发票和提货单交给对方；有无压 扣凭证或虚开发票
是否收到货款；是否货物发出之后 确认收入；是否虚开出库凭证
托收承付方式
商品发出且办妥 托收手续
是否发货；托收手续是否办妥；发 运凭证真实性；托收承付结算回单 正确性
分期收款结算方式
合同约定的收款 日期分期确认