4第四章货币资金审计PPT课件

（二）库存现金和银行存款管理
1. 库存现金管理 （1）库存限额管理。 （2）遵守现金开支范围。 （3）收入现金及时存入银行，不得坐支。 （4）库存现金盘点。 （5）现金收入及时入账，不得私设“小金库”。
2. 银行存款管理 （1）银行账户管理。设立、使用等。 （2）遵守银行结算纪律。 ①不准签发没有资金保证的票据； ②不准签发没有真实交易和债权债务的票据； ③不准无理拒付。 （3）定期核对。
（3）设立投资基金转移资金。在坦齐的授意
下，帕玛拉特的财务总监通纳（Fausto Tonna） 和一名外聘律师兹尼（Zini）在凯曼群岛一家神 秘的证券投资基金Epicurum，目的是向坦齐的 家族企业转移资金。在其成立两个月后，帕玛拉 特就对它投资6.17亿美元，并承诺将继续投资 1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。
帕玛拉特危机的爆发是在2003年11月中旬。由 于公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债 券，从而引起了审计师和银行对其财务状况的警 觉；而当宣称无法清偿在凯曼群岛大约5亿欧元 的共同基金时，真正的恐慌开始了。帕玛拉特的
股票价格在几个星期内持续跌落，在12月份下跌 了87%。同时，标准普尔将帕玛拉特的信用评级 降低至最低一级D。
二、货币资金的内部控制 （一）岗位分工及授权批准
1. 岗位责任制 （1）明确职责、权限。 （2）不相容职务分离。 ①货币资金支付的审批与执行； ②货币资金的保管与盘点清查； ③货币资金的会计记录与审计监督。
此外，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和 收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
第四章 货币资金审计
本章内容：
第一节 货币资金的控制测试 第二节 货币资金的审计
第一节 货币资金的控制测试
本节内容：
一、货币资金与交易循环的关系 二、货币资金的内部控制 三、货币资金的内部控制测试
一、货币资金与交易循环的关系
①销售与收款循环 ⑥筹资与投资循环
②采购与付款循环 ③生产与存货循环 ④人力资源与工薪循环 ⑤筹资与投资循环
（3）定期轮岗。 关键岗位5年内轮换。 2. 授权审批制度 （1）明确审批权限，不得越权审批。重要货币资
金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任 追究制度。
（2）明确经办人员职责，未经授权不得办理货币 资金业务或直接接触货币资金。
3. 规定程序 （1）支付申ห้องสมุดไป่ตู้。 （2）支付审批。 （3）支付复核。 （4）办理支付。
期、金额相符。
（2）原始凭证与应收账款明细账和销货发票的金 额相符。
3. 抽取并检查付款凭证 （1）批准手续。 （2）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日
期、金额相符。
（3）原始凭证与应付账款明细账和购货发票的金 额相符。
4. 核对日记账与总账 5. 检查库存现金盘点表和银行存款余额调节表 6. 检查外币货币资金的折算
三、货币资金内部控制的测试
P326。 1. 了解货币资金内部控制 （1）货币资金收支是否按程序和权限办理； （2）出纳与会计分离； （3）库存现金保管和盘点； （4）是否定期与银行对账； （5）是否存在与经营无关的收支； （6）是否存在出租、出借银行账户情况。
2. 抽取并检查收款凭证 （1）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日
价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存 放在美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月 19日称，帕玛拉特集团设立的账户并不存在，而 且提供证明文件也是假的。
（2）利用关联方转移资金。帕玛拉特注册在荷 属安德列斯群岛的两家公司——Curcastle和 Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐 指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对 这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两 家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族 控制的公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的 虚假负债达到了19亿美元。
在过去长达15年的时间里，帕玛拉特管理当局通 过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计 高达162亿美元的负债。欺诈的目的不外乎两个， 一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空， 一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51% 的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。
其部分造假手法为：
（1）伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪 造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat将
（三）票据及印章管理
1. 票据管理 （1）严格执行票据购买、保管、领用、背书、注
销等环节的权责和程序。
（2）专设登记簿记录。 2. 印章管理 （1）财务专用章由专人保管，个人印章由本人或
其授权人保管。
（2）严禁一人保管支付款项所需要的所有印章。
印章管理三大漏洞：
漏洞一：企业内部人员私盖公章谋求私利，尤其 集中在管章人员和企业分支机构管理人员利用职 务之便越权盖章。（案例：南京一银行副行长私 盖公章导致银行损失300万。）
时间：2007年4月14日14时许； 地点：河北邯郸市农业银行金库 案值：近5100万元现金人民币被盗（一个多月） 身份：两疑犯为银行现金管理中心管库员
农行河北省分行行长瞿建耀：“不出事是偶然， 出事是必然。”
疑犯任晓峰：“我在逃跑的时候连饭都没心思吃， 但是我看到彩票投注点就想下车买点，没什么其 他想法，就是手痒痒。”
第二节 货币资金的审计
本节内容：
引例
一、货币资金的舞弊形式
二、库存现金的实质性程序
三、银行存款的实质性程序
【引例】欧洲的“安然事件”
帕玛拉特公司成立于1961年，是一家拥有40多 年历史的家族企业，是意大利的第八大企业，以 食品生产闻名于世。其在30多个国家建立了139 家加工厂，雇员人数超过36 356名。 2003年底， 帕玛拉特突然申请破产保护，在意大利引起轩然 大波，被称为欧洲的“安然事件”。
漏洞二：非企业工作人员通过其他手段（包括犯 罪手段）盗盖公章。（案例：无锡荣印凡盗盖印 章引发的“800万元真假借款案”。）
漏洞三：他人伪造公章。（案例:“假韩国商人” 伪造担保协议公章以高息作饵诈骗400万。）
（四）监督检查
1. 建立监督检查制度（如内部审计制度） 2. 监督检查的内容 3. 及时改进