第5章 财政总预算会计负债的核算

（2）期末确认短期政府债券的应付利息时， 借：待偿债净资产—应付短期政府债券
贷：应付短期政府债券
（3）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券 利息时，
借：一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出 贷：国库存款
同时：
借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产—应付短期政府债券
应付短期政府债券具体会计核算
元用于临时周转需要，已划入市中心支库。 （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款
贷：与上级往来-某省
700 000
700 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：与下级往来——乙市 700 000
贷：国库存款
7000 000
[例2]：接上例（1），乙市财政根据库款情况，
归还省财政500 000元借款。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
同时：
借：待偿债净资产—应付长期政府债券
贷：应付长期政府债券
应付长期政府债券的核算
（2）期末确认长期政府债券的应付利息时， 借：待偿债净资产—应付长期政府债券
贷：应付长期政府债券
（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券 利息时，
借：一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出 贷：国库存款
同时：
借：与上级往来
贷：国库存款
500 000
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
[例3]：接前例（1），经批准，省财政将乙市欠
款转作对该市的补助。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：补助收入
500 000
（二）暂收及应付款项核算
与上级往来
其他应付款
一、与上级往来的核算
（一）与上级往来的概念 与上级往来是指本级政府财来自百度文库与上级政府财政 的往来待结算款项。 （二）与上级往来的核算
本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行
明细核算。
本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级
政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠 本级政府财政的款项。
一般公共预算本级收入等收入类科目
其他应付款的具体会计核算
3.社会保险费代征入库时： 借：国库存款 贷：其他应付款
社会保险费国库缴存社保基金财政专户时：
借：其他应付款 贷：国库存款
其他应付款的具体会计核算
4.收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际 金融组织贷款资金时；收到项目单位偿还贷款资
借：债务还本支出
贷：债务收入
同时：按照置换本级政府存量债务的额度，
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
贷：应付短期政府债券
例题
见教材P83页，例【5-7】- 【例5-12】
二、应付长期政府债券
（一）应付长期政府债券概念 应付长期政府债券是指政府财政部门以政
府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府
债券的应付本金和利息。
（4）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券 本金时， 借：债务还本支出 贷：国库存款 同时： 借：应付短期政府债券
贷：待偿债净资产—应付短期政府债券
应付短期政府债券具体会计核算
（5）省级财政部门采用定向承销方式发行短期地 方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认
相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，
应付短期政府债券
应付长期政府债券
一、应付短期政府债券
（一）应付短期政府债券的概念
是指政府财政部门以政府名义发行的期限不
超过1年（含1年）的国债和地方政府债券的应付 本金和利息。
（二）应付短期政府债券的核算
本科目下应当设置“应付国债”、“应付地方政
府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一
级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“
应付国库集中支付结余具体账务处理
（2）以后年度实际支付国库集中支付结余资金时： ①按原结转预算科目支出的： 借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款 ②调整支出预算科目的：
1）按原结转预算科目作冲销处理
借：应付国库集中支付结余 贷：一般公共预算本级支出、补助支出等 2）按实际支出预算科目作列支账务处理 借：一般公共预算本级支出、补助支出等
财政总预算会计所核算的负债是一级政府财政 所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 财政虽然是分配预算资金的部门，但是在预算执 行的过程中，存在着上下级财政之间、财政部门 和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及 核定预算举借公债等经济业务，包括实行国库集
中支付制的已结报支出，由此形成了一级政府财
政应清偿或结算的债务事项。
财政总预算会计负债的特点
（1）债务主体上的特殊性——债务主体是一级政府；
（2）偿还债务上的特殊性——偿还债务只能以资产
清偿；
（3）负债内容上的特殊性——非经营活动引起的。
第一节 应付国库集中支付结余的核算
一、应付国库集中支付结余的概念
应付国库集中支付结余是指国库集中支付中， 按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结
应付本金”、“应付利息”明细科目，分别核算 政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当 设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额 、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿
还本金及付息情况等。
本科目期末贷方余额，反映政府财政尚未偿还的
短期政府债券本金和利息。
应付短期政府债券具体会计核算
1.实际收到短期政府债券发行收入 借：国库存款（实际收到的金额） 一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出 （借 /贷，发行收入和发行额的差额） 贷：债务收入（短期政府债券实际发行额） 同时：
第五章 财政总预算会计负债的核算
章节内容：
第一节 应收国库集中支付结余的核算
第二节 暂收及应付款项的核算
第三节 应付政府债券的核算
第四节 借入款项的核算
第五节 应付转贷款的核算（不讲）
第六节 应付代管资金的核算（不讲） 第七节 已结报支出的核算 第八节 其他负债的核算（不讲）
财政总预算会计负债业务
（二）其他应付款的核算
本科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细
核算。
本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其
他应付款项。
其他应付款的具体会计核算
1.收到暂存款项时： 借：国库存款
其他财政存款等
贷：其他应付款 2.将暂存款项清理退还或转作收入时： 借：其他应付款 贷：国库存款
其他财政存款
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：补助支出 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
例题2
P81-82页例题5-3~~例5-4
（二）其他应付款
（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和 收到的不明性质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使 用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷 款，也通过本科目核算。
借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产—应付长期政府债券
应付长期政府债券的核算
（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券 本金时， 借：债务还本支出 贷：国库存款 同时： 借：应付长期政府债券
贷：待偿债净资产—应付长期政府债券
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
贷：应付短期政府债券
【注意】：
待偿债净资产：本科目核算政府财政因发生应 付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷 款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与 其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资 产中冲减的金额。是净资产抵减科目。
应付短期政府债券具体会计核算
（二）应付长期政府债券的核算
本科目下应当设置“应付国债”、“应付地方政
府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一
级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“
应付本金”、“应付利息”明细科目，分别核算 政府债券的应付本金和利息。
债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录
每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期
借：其他应付款
50000
贷：国库存款
50000
例题2
见教材P82页例题: 例5-5
课堂练习：
1. 甲市财政局向省财政借入款项600 000元用于 临时周转需要，已划入市中心支库。 2.接上例（1），甲市财政根据库款情况，归还省
财政600 000元借款。
3.接上例（1），经批准，省财政将乙市欠款转作 对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分录 4.某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质 不明的缴款3000元。
5.某市财政经查明，某单位性质不明的缴款5000
元属于误入，予以退回。
练习分析：
1.甲市财政局向省财政借入款项600 000元用于临 时周转需要，已划入市中心支库。 借：国库存款 600 000 贷：与上级往来-某省 600 000 2.接上例1，甲市财政根据库款情况，归还省财政 600 000元借款。 借：与上级往来 600 000 贷：国库存款 600 000 3.接前例1，经批准，省财政将乙市欠款转作对该 市的补助。市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来 500 000 贷：补助收入 500 000
日、票面利率、偿还本金及付息情况等。
本科目期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长
期政府债券本金和利息。
应付长期政府债券的核算
1.实际收到长期政府债券发行收入时； 借：国库存款（实际收到的金额） 一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出 （借 /贷，发行收入和发行额的差额）
贷：债务收入（长期政府债券实际发行额）
年末，对当年形成的国库集中支付结余采用 权责发生制列支时。
[接上例]：下一预算年度，该项预算资金根据项
目进度完成了财政直接支付。
借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款
200 000 200 000
以后年度实际支付国库集中支付结余资金时， 按原结转预算科目支出的。
例题2：
见教材P80页，例5-1~~5-2
金时。
借：其他财政存款 贷：其他应付款
付给项目单位时；付给外国政府和国际金融组织
项目单位还款资金时：
借：其他应付款
贷：其他财政存款
[例1]：某市财政公共财政预算存款户收到某单
位性质不明的缴款8400元。
借：国库存款
8400
贷：其他应付款
8400
[例2]：某市财政经查明，某单位性质不明的缴
款8400元属于误入，予以退回。
借：其他应付款
8400
贷：国库存款
8400
[例3]：某省财政代收所属某市财政缴来的转贷
地方政府债券归还的本金50000元，准备按规定
再转交中央财政代为偿还地方政府债券本金。
借：国库存款
50000
贷：其他应付款
50000
[例4]：某省财政向中央财政上缴代收所属某市
财政缴来的转贷地方政府债券还本资金50000元。
贷：国库存款
[例]：年终，某市财政总预算会计确定一项已经 安排预算的资金200 000元，由于该预算单位用 款进度的原因，市财政对其未能实现财政直接支 付。该项支出属于“一般公共服务——人口与计 划生育事务——人口规划与发展战略研究”账户 的反映内容。
借：一般公共预算本级支出 贷：应付国库集中支付结余 200 000 200 000
与上级往来的具体会计核算
1.本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结 算中发生应上交上级政府财政款项时：
借：国库存款
上解支出等 贷：与上级往来 2.本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或 体制结算中应由上级补给款项时：
借：与上级往来
贷：国库存款 补助收入
[例1]： 乙市财政局向省财政借入款项700 000
4. 某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质 不明的缴款3000元。
借：国库存款
贷：其他应付款
3000
3000
5. 某市财政经查明，某单位性质不明的缴款5000
元属于误入，予以退回。 借：其他应付款 贷：国库存款 5000 5000
第三节 应付政府债券的核算
应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券 方式筹集资金而形成的负债。
转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形
成的债务。
【注意】
在国库集中支付制度下，预算单位在年末可
能存在尚未使用的财政直接支付结余资金和尚未
下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。因此，
为了核算政府财政采用权责发生制列支、预算单 位尚未使用的国库集中支付结余资金，财政总预 算会计应设置“应付国库集中支付结余”会计账 户。
二、应付国库集中支付结余的账务处理
设置“应付国库集中支付结余”科目，按照政府
收支分类账户等进行相应明细核算；
该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国
库集中支付结余。
应付国库集中支付结余具体账务处理
（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用
权责发生制列支时：
借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付结余