国际会计ppt课件

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阳刚之气
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注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个
人主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
2.2 会计发展模式
在西方市场经济国家，可以把各国的会计发展概括 为以下四种模式（缪勒最先提出，成为对世界会计模式 分类的依据）：
为应对现实世界的复杂性和无处不在的不确定性，判断 和估计是企业经营活动中不可或缺的部分。成功的企业家需 要直觉，而测算和误差通常只是应对经营环境急剧变化的一 种方法。经营者需从经验和实践中形成自己的概念和方法。
会计被看做是一项服务职能，它从所服务的经营过程中 派生出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派 生出自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差 不断累积的基础上发展起业的独立学科。
2）盖瑞的连接文化和会计的架构 （1） 职业主义，相对于法律控制： 倾向于运用个人的专业判断和职业自律，而不是遵 守指令性的法律规定。
（2） 统一性，相对于灵活性：
在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性和一贯 性，而不是灵活性。
（3） 稳健主义，相对于激进主义：
倾向于以谨慎的方法进行计量，以应付未来事项的不 确定性，而不是采取更为激进、冒险的方法。
6）经济发展水平：无形资产和人力资源会计等。
7）教育水平 8）地理条件
2.1.2 文化因素对会计模式形成 和发展的影响
1)霍斯蒂德的四种国家文化维度：
（1）个人主义：松散交织的社会架构。
（2）权力距离：在机构和组织中等级制度和权力的不平等分配 能够被接受的程度。 （3）不确定性规避：社会对不确定的未来感到不安的程度。 （4）阳刚之气：是区分性别功能与强调业绩和看得见的成就 的程度。传统的男性价值观。
例如：美、英的会计是作为独立范畴发展的，这是美英 模式在会计发展中领先的重要原因。
2.2.4 统一会计趋向
第2章 会计模式通论
2.1 环境因素与会计模式 2.2 会计发展模式 2.3 全球会计模式的分类 2.4 判断性分类 2.5 实证性推断分类
学习目标
本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种 不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化 因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分 别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推 断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计 模式奠定概念基础。
3）税制：①根据纳税要求来编报收入和费用（法、德、瑞士）；②财务会计
与税务会计相分离，需调整（荷兰）；③在美国税制与会计准则背离过大，分别
编4制）。政治和经济联系：国际贸易和资本流动的增长所带来的经济全球化是
会计准则协调的一个强大动力。
5）通货膨胀：动摇了历史成本会计，导致了物价变动纳入 财务报表。
“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。 故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式， 它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于 同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基 本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而 相互区别的。 会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模 式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。内容相当 广泛，可以包括会计目标、对会计信息的质量要求、会计 原则、会计的组织和管理体制等。 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决 于其所处的外部环境。
（1）宏观经济模式；
（2）微观经济模式；
（3）独立范畴趋向；
（4）统一会计趋向。
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2.2.1 宏观经济模式
企业和经济的两个中心命题： （1）各个企业确定正式和非正式的目标，然后， 在其经营中坚持使这些目标最大化； （2）国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取 管理程序去实施这些政策。
在宏观模式下，企业会计实务是从国家的经济目标中 派生出来的并为其服务，它有基于以下三个命题：
这种发展模式的核心会计概念是：会计过程必须从真 实意义上保全投入企业的资本。
这一概念主要强调三点：
（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；
（2）鉴于企业本身是经营活动的中心，企业永久性 投入资本必须得到重大关注；
（3）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业 的经营活动十分必要。
例如：荷兰
2.2.3 独立范畴趋向
2.1.1 对会计模式的形成和发展起重大 作用的社会经济环境因素
1）法律制度：对于成文法和不成文法两种法律体系，会计 规程结合在前者中；对于后者会计规程不包含在其中。
2）企业资金来源：会计关注①投资者的风险，获利能力和财务状况的披
露（美英等资本市场发达的国家）；②以信贷为主的体制国家，银行是企业资金 达首要来源，会计关注保护债权人；③通过金融机构获资的国家，企业对外公开 信息有限（德、法、瑞士）。
2.1 环境因素与会计模式
每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、 地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因 素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。
我们认为对不同会计模式的形成和发展起重大作用的 环境因素，前几项属于经济、政治、社会、法律、地理等 因素，可统称为社会经济环境因素，最后一项是文化因素.
（4） 保密性，相对于透明度： 倾向于保守机密，把企业信息控制在应该知晓的范围
之内，而不愿意向公众报露信息。
3)盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系
表 2-1
会计价值观与文化维度之间的关系
文化维度（霍斯蒂德）
职业主义
会计价值观（盖瑞）
统一性
稳健主义
保密性
个人主义
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权力距离
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不确定性规避
①企业是国民经济的基本单元；
②企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方 式来实现自身的目标；
③如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务 于公共利益。
企业的目标要比国家的经济政策狭隘。例如：瑞典
2.2.2 微观经济模式
在微观经济模式下，会计发端于微观经济原则。 在会计的微观经济框架中： （1）各个企业是经营活动的中心； （2）企业的主要目标是生存； （3）企业生存的最佳策略是经济优化； （4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析 中派生出其概念与应用。