风险导向审计案例研究分析(ppt 38页)
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中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大 错报风险实施的审计程序
中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据
审计风险准则核心要求
注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审 计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对 作为审计工作的主线。
余额； ②未向银行函证； ③对大额现金（银行存款）收支没有进行抽查； ④没有执行截止性测试； ⑤对大额、异常的未达款项未执行进一步审计程序。
6、长短期投资没有监盘，应发函的托管投资没有发函询 证，投资无协议、合同、章程；对投资收益的可收回性、 减值测试重视不够。
几个其他问题3：
7、对往来账项没有发函询证，没有执行替代程序，对应 收账款没有进行账龄分析，对其可收回性没有确认。
审计案例2 答案： 从公司背景中不难看出,崂山公司2004
审计案例3
太行山公司
公司背景 海河会计师事务所实施的审计程序 思考题 案例说明
审计案例4
法尔莫公司
公司背景 案例分析 对注册会计师行业的启示 案例说明
注册会计师审计中容易忽视的几个问题
风险评估，特殊风险的关注 期初余额的核对 截止性测试 配比检查和分析性复核 审计调整项目的审计证据 所得税的审核 报表日后会计记录的检查
通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公 司风险较高的领域。
审计准则的发展：
独立审计准则：1996年1月1日起执行； 执业准则：2007年1月1日起执行。
审计准则修正了审计流程，体现了风险导向审计的发 展
审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的 目标和一般原则
审计风险准则运用中的问题
问题
我国企业内部控制比较薄弱 缺乏专门的审计理论和比较标准 缺乏综合素质高的注册会计师 分析性复核程序重视不够 信息库和辅助审计软件的建设速度滞缓
审计风险准则运用中的问题
解决办法
建立健全企业内控机制 建立完善的审计法律法规 提高审计人员执业综合能力 要加强对分析性复核的重视 大力开发审计程序软件
审计案例1
一、兴安岭股份有限公司的背景 兴安岭股份有限公司（以下简称兴安岭公司）成立于 1994年，是一家经营光纤、光缆、电缆等信息、通讯 及相关设备制造的民营企业，兴安岭公司于1997年公 开发行A股并上市交易，上市以来兴安岭公司主营业务 不断萎缩，公司在交通、房地产和实业投资等方面采 取了业务多元化战略。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1231号——针对 评估的重大错报风险实施的审计程序：解决如 何应对评估的重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1301号——审计 证据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
审计风险准则对现行审计的影响
审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心 风险评估重心由控制风险向综合风险转移 风险评估由直接评估变为间接评估 风险评估从零散走向结构化 风险评估以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移
2007年3月崂山公司与某公司签署《债权债务转让 协议》，将应收该关联方款项按照扣除坏账准备后 的净值对外转让。
审计案例2
一、崂山公司的背景 多年来，崂山公司与关联方交易发生频繁，向关联方 销售实现的收入占主营业务收入的比重较大。 2004年度主营业务收入173,000万元，其中向关联方 销售实现收入103,800万元，占主营业务收入总额的 60%； 2005年度主营业务收入8,000万元，其中向关联方销 售实现收入5,680万元，占主营业务收入总额的71%； 2006年度主营业务收入2,500万元，其中向关联方销 售实现收入2,300万元，占主营业务收入总额的92%。
几个其他问题1：
1、没有签署业务约定书或约定书内容不全； 2、没有编制总体审计计划和具体审计计划，或计
划内容没有根据审计情况的变化而调整； 3、达到审计目标的重要审计程序执行不充分； 4、符合性测试只在计划中指明拟执行，而实际没
有执行；
几个其他问题2：
5、货币资金实质性测试中存在的问题： ①资产负债表日后的现金盘点，没有倒轧资产负债表日
风险导向审计案例 研究分析(ppt 38页)
经营分析案例
该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃 尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠 里的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司 的产品置于位置最好的货架上。
该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太 高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给 管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不 利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
审计案例2
一、崂山公司的背景
2004年至2006年三个会计期末，崂山公司对其主要 关联方应收账款余额分别为70,000万元、72,000万 元、72,920万元。崂山公司因主要关联方从2004年 开始业务基本处于停滞状态，在上述三个会计期末 均按该应收账款余额的90%计提坏账准备，坏账准 备余额分别为63,000万元、64,800万元、65,628万 元。
3 注册会计师对关联方及其交易的审计责任是什么？对 已识别的关联交易应当实施哪些审计程序？
审计案例2
三、思考题
4 在本案例中，你认为如果注册会计师按照《中国注 册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中对 舞弊的考虑》第五十条的规定，假定被审计单位在 收入确认方面存在舞弊风险，应该实施哪些审计程 序？
对于以A工厂和B工厂名义直接向银行借款的余额1500万 元，A工厂和B工厂分别向C公司出具了关于他们所持有 的银行存款和银行借款的全部义务和权力属于C公司的声 明书，由此，C公司将A工厂和B工厂的银行存款及借款 余额1500万元记录于其2006年12月31日年度财务报表 的负债科目。
审计案例1
二、注册会计师实施的审计程序 松花江会计师事务所自兴安岭公司发行A股并上市以来
审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检查风险
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实 施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施 进一步审计程序，以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
名义向银行借款并担保，其行为是否属于违法行为？ 相关人员可能承担何种责任？对公司财务报表是否 存在影响？
2 注册会计师的审计失误有哪些？
3 在计划审计工作时，实施哪些程序，了解适用于被审 计单位所处行业的法律法规，以及如何遵守这些法 律法规？
审计案例1
三、思考题 4 注册会计师应当实施哪些进一步程序以识别被审计单
经营分析案例
基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期： 销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用 需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一 年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问 号。
同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低 成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分 析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产 量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资 本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为 坏账冲销掉；等等。
二、注册会计师审计情况
针对当年的关联方销售,淮河事务所实施的程序：
检查销售合同及物流单据； 检查崂山公司2006年度从该关联方收到的1380万元回
款的会计凭证。
审计案例2
三、思考题
1 2006年度崂山公司能否确认与关联方发生的2300万 元主营业务收入？为什么？
2 注册会计师对关联交易的审计失误是什么？
连续11年为其提供年度财务报表审计服务。 在执行2004年度、2005年度以及2006年度审计业务
过程中，注册会计师均发现了上述事项并实施下列 审计程序： （1）检查贷款合同、收款凭证及其会计处理 （2）向A工厂和B工厂的开户银行发出银行存款询证 函
审计案例1
二、注册会计师实施的审计程序
注册会计师在实施上述的审计程序后，认为前述事 项对于财务报表的公允性无重大影响。同时，注册 会计师以管理建议书的形式与管理层进行了沟通。
审计案例1
财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并经营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司处置长
期投资产生的 。
审计案例1
兴安岭公司于2003年7月收购了外地两家生产电缆的 A工厂和B工厂，并在A和B 工厂的基础上改制成立 了一家经营电缆的C子公司（以下简称C公司），兴 安岭公司的法定代表人同时兼任C子公司的法定代表 人。但是，由于C公司所生产的电缆在同行业中属于 技术含量较低的低端产品，故C公司自成立以来持续 发生巨额亏损，截至2006年12月31日净资产为 1,700万元，占实收资本的5%，营运资金-24,000万 元。
审计案例1
原A工厂和B工厂在C公司成立后即办理注销手续，并已于 2004年初注销完毕。但是，原A工厂和B工厂的公章及银 行账号在办理工商注销手续的过程中并未Βιβλιοθήκη Baidu规定予以同 时注销。
A工厂和B工厂利用未注销的公章、账号以及一些相关的虚 假文件，并由C公司担保直接向银行借款，截至2006年 12月31日，银行借款余额合计为1500万元。
审计案例2
二、注册会计师审计情况 淮河会计师事务所于2005年开始承接对崂山公司财务 报表的审计。
前任会计师事务所在2004年的审计报告中，针对崂山 公司持续经营及关联方销售实现的收入的真实性和 完整性发表了无法表示意见。
淮河会计师事务所在2005年的审计报告中，继续对崂 山公司的财务报表出具了无法表示意见审计报告， 无法表示意见的原因为：持续经营的合理性及期初 余额不能确定。
位可能存在的违反法规行为？
5 发现违反法规行为时实施哪些审计程序？
6 对违反法规行为如何报告？
思考题答案见1142号准则—财务报表审计中对法律 法规的考虑
答案：
审计案例2
一、崂山公司的背景
崂山公司系一家民营企业控股的上市公司，主要从 事信息通讯业。该公司2004年、2005年连续两年巨 额亏损，财务状况恶化。截止2006年12月31日，崂 山公司合并净资产-140,000万元，资产负债率390%， 已严重资不抵债，逾期借款62,000万元，担保金额 140,000万元，其中对外担保逾期金额135,000万元， 涉及诉讼金额110,000万元，部分资产和资金账户被 查封和冻结，2006年度实现主营业务收入2,500万 元，生产经营规模极度萎缩。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1101号——财务 报表审计的目标和一般原则：提升风险导向审 计思想的地位，统领其他审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1211号——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险：解 决重大错报风险的评估和识别问题
审计案例2
二、注册会计师审计情况
淮河会计师事务所在2006年的审计报告中，对崂
山公司的财务报表出具了带强调事项段无保留意见 的审计报告，强调事项段仅提醒报表使用人关注崂 山公司持续经营的不确定性，并说明：通过债务重 组及更正以前年度坏账准备，上年度无法表示意见 的事项已经得到证实与改善。
审计案例2
8、存货没有监盘，或没有对监盘结果倒轧资产负债表日 余额，对特殊资产没有进行特殊的盘点方法，对存货没 有执行截止性测试、减值测试。
据此，注册会计师认同管理层的做法，即不在财务 报表中披露该事项；同时认为，基于重要性原则， 不披露该事项不构成重大遗漏或者偏离企业会计准 则或中国证监会相关信息披露规范的要求，因此不 在财务报表中披露该事项不会影响其发表的审计意 见。
审计案例1
三、思考题 1 兴安岭公司所属C子公司利用已注销的改制前的企业
中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大 错报风险实施的审计程序
中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据
审计风险准则核心要求
注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审 计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对 作为审计工作的主线。
余额； ②未向银行函证； ③对大额现金（银行存款）收支没有进行抽查； ④没有执行截止性测试； ⑤对大额、异常的未达款项未执行进一步审计程序。
6、长短期投资没有监盘，应发函的托管投资没有发函询 证，投资无协议、合同、章程；对投资收益的可收回性、 减值测试重视不够。
几个其他问题3：
7、对往来账项没有发函询证，没有执行替代程序，对应 收账款没有进行账龄分析，对其可收回性没有确认。
审计案例2 答案： 从公司背景中不难看出,崂山公司2004
审计案例3
太行山公司
公司背景 海河会计师事务所实施的审计程序 思考题 案例说明
审计案例4
法尔莫公司
公司背景 案例分析 对注册会计师行业的启示 案例说明
注册会计师审计中容易忽视的几个问题
风险评估，特殊风险的关注 期初余额的核对 截止性测试 配比检查和分析性复核 审计调整项目的审计证据 所得税的审核 报表日后会计记录的检查
通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公 司风险较高的领域。
审计准则的发展：
独立审计准则：1996年1月1日起执行； 执业准则：2007年1月1日起执行。
审计准则修正了审计流程，体现了风险导向审计的发 展
审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的 目标和一般原则
审计风险准则运用中的问题
问题
我国企业内部控制比较薄弱 缺乏专门的审计理论和比较标准 缺乏综合素质高的注册会计师 分析性复核程序重视不够 信息库和辅助审计软件的建设速度滞缓
审计风险准则运用中的问题
解决办法
建立健全企业内控机制 建立完善的审计法律法规 提高审计人员执业综合能力 要加强对分析性复核的重视 大力开发审计程序软件
审计案例1
一、兴安岭股份有限公司的背景 兴安岭股份有限公司（以下简称兴安岭公司）成立于 1994年，是一家经营光纤、光缆、电缆等信息、通讯 及相关设备制造的民营企业，兴安岭公司于1997年公 开发行A股并上市交易，上市以来兴安岭公司主营业务 不断萎缩，公司在交通、房地产和实业投资等方面采 取了业务多元化战略。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1231号——针对 评估的重大错报风险实施的审计程序：解决如 何应对评估的重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1301号——审计 证据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
审计风险准则对现行审计的影响
审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心 风险评估重心由控制风险向综合风险转移 风险评估由直接评估变为间接评估 风险评估从零散走向结构化 风险评估以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移
2007年3月崂山公司与某公司签署《债权债务转让 协议》，将应收该关联方款项按照扣除坏账准备后 的净值对外转让。
审计案例2
一、崂山公司的背景 多年来，崂山公司与关联方交易发生频繁，向关联方 销售实现的收入占主营业务收入的比重较大。 2004年度主营业务收入173,000万元，其中向关联方 销售实现收入103,800万元，占主营业务收入总额的 60%； 2005年度主营业务收入8,000万元，其中向关联方销 售实现收入5,680万元，占主营业务收入总额的71%； 2006年度主营业务收入2,500万元，其中向关联方销 售实现收入2,300万元，占主营业务收入总额的92%。
几个其他问题1：
1、没有签署业务约定书或约定书内容不全； 2、没有编制总体审计计划和具体审计计划，或计
划内容没有根据审计情况的变化而调整； 3、达到审计目标的重要审计程序执行不充分； 4、符合性测试只在计划中指明拟执行，而实际没
有执行；
几个其他问题2：
5、货币资金实质性测试中存在的问题： ①资产负债表日后的现金盘点，没有倒轧资产负债表日
风险导向审计案例 研究分析(ppt 38页)
经营分析案例
该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃 尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠 里的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司 的产品置于位置最好的货架上。
该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太 高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给 管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不 利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
审计案例2
一、崂山公司的背景
2004年至2006年三个会计期末，崂山公司对其主要 关联方应收账款余额分别为70,000万元、72,000万 元、72,920万元。崂山公司因主要关联方从2004年 开始业务基本处于停滞状态，在上述三个会计期末 均按该应收账款余额的90%计提坏账准备，坏账准 备余额分别为63,000万元、64,800万元、65,628万 元。
3 注册会计师对关联方及其交易的审计责任是什么？对 已识别的关联交易应当实施哪些审计程序？
审计案例2
三、思考题
4 在本案例中，你认为如果注册会计师按照《中国注 册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中对 舞弊的考虑》第五十条的规定，假定被审计单位在 收入确认方面存在舞弊风险，应该实施哪些审计程 序？
对于以A工厂和B工厂名义直接向银行借款的余额1500万 元，A工厂和B工厂分别向C公司出具了关于他们所持有 的银行存款和银行借款的全部义务和权力属于C公司的声 明书，由此，C公司将A工厂和B工厂的银行存款及借款 余额1500万元记录于其2006年12月31日年度财务报表 的负债科目。
审计案例1
二、注册会计师实施的审计程序 松花江会计师事务所自兴安岭公司发行A股并上市以来
审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检查风险
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实 施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施 进一步审计程序，以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
名义向银行借款并担保，其行为是否属于违法行为？ 相关人员可能承担何种责任？对公司财务报表是否 存在影响？
2 注册会计师的审计失误有哪些？
3 在计划审计工作时，实施哪些程序，了解适用于被审 计单位所处行业的法律法规，以及如何遵守这些法 律法规？
审计案例1
三、思考题 4 注册会计师应当实施哪些进一步程序以识别被审计单
经营分析案例
基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期： 销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用 需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一 年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问 号。
同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低 成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分 析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产 量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资 本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为 坏账冲销掉；等等。
二、注册会计师审计情况
针对当年的关联方销售,淮河事务所实施的程序：
检查销售合同及物流单据； 检查崂山公司2006年度从该关联方收到的1380万元回
款的会计凭证。
审计案例2
三、思考题
1 2006年度崂山公司能否确认与关联方发生的2300万 元主营业务收入？为什么？
2 注册会计师对关联交易的审计失误是什么？
连续11年为其提供年度财务报表审计服务。 在执行2004年度、2005年度以及2006年度审计业务
过程中，注册会计师均发现了上述事项并实施下列 审计程序： （1）检查贷款合同、收款凭证及其会计处理 （2）向A工厂和B工厂的开户银行发出银行存款询证 函
审计案例1
二、注册会计师实施的审计程序
注册会计师在实施上述的审计程序后，认为前述事 项对于财务报表的公允性无重大影响。同时，注册 会计师以管理建议书的形式与管理层进行了沟通。
审计案例1
财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并经营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司处置长
期投资产生的 。
审计案例1
兴安岭公司于2003年7月收购了外地两家生产电缆的 A工厂和B工厂，并在A和B 工厂的基础上改制成立 了一家经营电缆的C子公司（以下简称C公司），兴 安岭公司的法定代表人同时兼任C子公司的法定代表 人。但是，由于C公司所生产的电缆在同行业中属于 技术含量较低的低端产品，故C公司自成立以来持续 发生巨额亏损，截至2006年12月31日净资产为 1,700万元，占实收资本的5%，营运资金-24,000万 元。
审计案例1
原A工厂和B工厂在C公司成立后即办理注销手续，并已于 2004年初注销完毕。但是，原A工厂和B工厂的公章及银 行账号在办理工商注销手续的过程中并未Βιβλιοθήκη Baidu规定予以同 时注销。
A工厂和B工厂利用未注销的公章、账号以及一些相关的虚 假文件，并由C公司担保直接向银行借款，截至2006年 12月31日，银行借款余额合计为1500万元。
审计案例2
二、注册会计师审计情况 淮河会计师事务所于2005年开始承接对崂山公司财务 报表的审计。
前任会计师事务所在2004年的审计报告中，针对崂山 公司持续经营及关联方销售实现的收入的真实性和 完整性发表了无法表示意见。
淮河会计师事务所在2005年的审计报告中，继续对崂 山公司的财务报表出具了无法表示意见审计报告， 无法表示意见的原因为：持续经营的合理性及期初 余额不能确定。
位可能存在的违反法规行为？
5 发现违反法规行为时实施哪些审计程序？
6 对违反法规行为如何报告？
思考题答案见1142号准则—财务报表审计中对法律 法规的考虑
答案：
审计案例2
一、崂山公司的背景
崂山公司系一家民营企业控股的上市公司，主要从 事信息通讯业。该公司2004年、2005年连续两年巨 额亏损，财务状况恶化。截止2006年12月31日，崂 山公司合并净资产-140,000万元，资产负债率390%， 已严重资不抵债，逾期借款62,000万元，担保金额 140,000万元，其中对外担保逾期金额135,000万元， 涉及诉讼金额110,000万元，部分资产和资金账户被 查封和冻结，2006年度实现主营业务收入2,500万 元，生产经营规模极度萎缩。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1101号——财务 报表审计的目标和一般原则：提升风险导向审 计思想的地位，统领其他审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1211号——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险：解 决重大错报风险的评估和识别问题
审计案例2
二、注册会计师审计情况
淮河会计师事务所在2006年的审计报告中，对崂
山公司的财务报表出具了带强调事项段无保留意见 的审计报告，强调事项段仅提醒报表使用人关注崂 山公司持续经营的不确定性，并说明：通过债务重 组及更正以前年度坏账准备，上年度无法表示意见 的事项已经得到证实与改善。
审计案例2
8、存货没有监盘，或没有对监盘结果倒轧资产负债表日 余额，对特殊资产没有进行特殊的盘点方法，对存货没 有执行截止性测试、减值测试。
据此，注册会计师认同管理层的做法，即不在财务 报表中披露该事项；同时认为，基于重要性原则， 不披露该事项不构成重大遗漏或者偏离企业会计准 则或中国证监会相关信息披露规范的要求，因此不 在财务报表中披露该事项不会影响其发表的审计意 见。
审计案例1
三、思考题 1 兴安岭公司所属C子公司利用已注销的改制前的企业