【人大《会计学》】第10章 所有者权益 20100615_4193

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【例10—5】东方电气股份有限公司发行了每股面值为1元的普通股1000万股， 发行价格为每股5元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费500 000元。该公司的账务处理如下：
计入股本的金额＝10000000×l＝10 000 000(元) 计入资本公积的金额＝(5－1)×10000000－500 000 ＝39 500 000(元) 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 49 500 000 10 000 000 39 500 000
5 000 000
5 000 000
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4．有限责任公司股权转让的会计处理
【例10—4】利民商贸有限责任公司股东李歌歌2012年6月6日因需住校攻读 博士学位，无暇打理公司业务，故欲转让其股份。另外两位股东郑建民和李 庆元经商议，决定二人对半接收李歌歌的股权。 借：实收资本——李歌歌 贷：实收资本——郑建民 ——李庆元 2 000 000 1 000 000 1 000 000
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3.现金股利的会计处理。
【例10—12】百合婚庆股份有限公司股东大会决定对2012年的税后利润进行 现金分红，共分配现金股利36 900 000元。决议通过后的会计分录为：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利 实际划拨该笔款项时的会计分录为： 借：应付股利 贷：银行存款
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本年利润 a b
二、利润分配的核算
1、利润分配的内容及顺序

1)分配的内容：
─
可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥 补亏损）
提取法定盈余公积（按当年实现的净利润的10%提取，累计金额达公司注 册资本的50%可以不再提取） 提取任意盈余公积（按当年实现的净利润的一定比例） 向投资者分配股利（当年+年初的）
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2.盈余公积的用途
1）转增股本 《公司法》规定，盈余公积可以用于转为增加公司资本，也可用于弥补公司 的亏损。盈余公积转增资本时，所留存的盈余公积不得少于转增前公司注册 资本的百分之二十五。 【例10—10】中州酒业股份公司2012年决定用盈余公积转增公司注册资本70 000 000元（其中分别减记法定盈余公积60 000 000元、任意盈余公积10 000 000元），经股东大会决议并到公司登记管理机关办理变更登记后，其 会计分录为： 借：盈余公积——法定盈余公积 60 000 000

盈余公积——任意盈余公积 10 000 000
贷：股本 70 000 000
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2）盈余公积补亏： 借：盈余公积——法定盈余公积
盈余公积——任意盈余公积 贷：利润分配——未分配利润←←←←←←←用盈余公积弥补亏损
【例10—11】貂蝉皮毛股份有限公司2012年因产品设计问题导致巨额亏损，股东 大会决议动用盈余公积80 000 000元（其中法定盈余公积、任意盈余公积各动用 40 000 000元）弥补亏损，之后照旧发放股利。则其弥补亏损的会计分录为： 借：盈余公积——法定盈余公积 40 000 000 盈余公积——任意盈余公积 40 000 000 贷：利润分配——未分配利润 80 000 000
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二、业务处理
1.有限责任公司成立收到实收资本时的处理
【例10—1】李歌歌、郑建民、李庆元分别出资2 000 000元、3 000 000元、 4 000 000元共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为9 000 000元。 三人在公司章程中约定平均分红。2012年1月6日公司收到各位股东一次性缴 足的现款时，账务处理如下： 借：银行存款 贷：实收资本——李歌歌 ——郑建民 ——李庆元 9 000 000 2 000 000 3 000 000 4 000 000


2、资本公积：企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分， 作为资本溢价或股本溢价。
基本分录： 借：银行存款、固定资产等科目
贷：实收资本（股本）
资本公积—资本（股本）溢价
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2006年以来的企业法人营业执照上增加了“实收资本”事项，“实收资本” 从而得以与“注册资本”并列在企业法人营业执照中，这凸显了“实收资本” 信息对于证明企业资信水平的重要性。
借：银行存款 贷：实收资本——陈青城 资本公积——资本溢价 2 300 000 1 000 000 1 300 000
源自文库
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3.有限责任公司减少实收资本时的处理。
有限责任公司按法定程序减少注册资本时，借记“实收资本”科目，贷记 “现金”、“银行存款”等科目。
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3、利润分配的会计处理 1）将本年的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配—未 分配利润”账户 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
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2）具体利润分配的会计处理
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 借：利润分配—提取法定盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 借：利润分配—提取任意盈余公积 贷：盈余公积—任意盈余公积 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取盈余公积 利润分配—应付现金股利或利润
贷：股本
资本公积——股本溢价
3 000 000
12 000 000
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【例10—14】风动能源股份有限公司公开发行有普通股1亿股，每股面值l元。 2011年年初未分配利润为180 000 000元，2011年实现税后利润120 000 000 元。

2)分配顺序
─
─ ─
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2、会计科目的设置 1）利润分配 本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥 补）后的积存余额。 本科目应当采用以下科目进行明细核算： 利润分配——提取法定盈余公积 利润分配——提取任意盈余公积 利润分配——应付现金股利或利润 利润分配——转作股本的股利 利润分配——未分配利润 2）盈余公积—法定盈余公积 ─ --任意盈余公积 3）应付利润（应付股利）

【例10—3】莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并，在合并决议达 成时，莺歌公司股东李为民表示强烈反对，但其余股东无人愿意接收其股权。 李为民要求公司收购其股权。一个月后，公司开出支票支付500万元收购了 李为民的股权（其出资 额为500万元）。其会计分录是： 借：实收资本——李为民
贷：银行存款
第10章 所有者权益
Owner’s equity
中国人民大学会计系列教材 教育部推荐教材 国家级优秀教学成果奖
《会计学》


学习内容：
第一节 实收资本和资本公积 第二节 利润形成及分配 学习目标：

1.了解:公司所有者权益的构成及作用。
2、掌握：公司利润形成及分配的会计处理。
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第一节 实收资本和资本公积


一、实收资本的概念
投资人投入的资本，构成企业的注册资本。现行《公司法》允许企业分期缴 纳注册资本，因此，在出资未全部缴齐前，实收资本（实缴）可能与注册资 本（认缴）不一致。 1、实收资本（股本）：核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）。此 账户中的信息能够反映企业的控股权结构。股东按其出资额或股份数行使表 决权。
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第二节 利润形成及分配
一、利润形成的核算

期末本年利润的结转方法 ─ 表结法 ─ 账结法
借：本年利润 贷：主营业务成本 b-a b-a 借：主营业务收入 营业税金及附加 其它业务收入 0 其他业务成本 营业外收入 管理费用 投资收益？ 销售费用 贷：本年利润 财务费用 营业外支出 借：本年利润 b-a 所得税费用 贷：利润分配—未分配利润 b-a
36 900 000
36 900 000 36 900 000 36 900 000
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4.股票股利的会计处理。
【例10—13】江南酒家股份有限公司发行在外的普通股共1000万份，每股面 值1元。该公司2013年实现的税后利润较为丰厚，故公司董事会建议每股分 红1.5元。但股东大会为了积存现金以备扩大经营，决定按照每股5元的价格 折合发放股票股利，最终采用的是“10送3”的送红股方案。在办理变更登记 手续、实际配发股票股利时的会计分录为： 借：利润分配——转作股本的股利 15 000 000
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2.有限责任公司接受新股东时的会计处理。
有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记 入“资本公积”。

【例10—2】2011年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东 出资2 300 000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为10 000 000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。会计处理如下：
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所有者权益的定义及性质
所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资 产减去负债后的余额。
─
特征： • 不具有优先性 • 不具有固定性 • 所产生的义务不具有法定偿还性
• 不具有时间性

所有者权益的构成内容
─ ─ ─
实收资本
资本公积
留存收益 • 盈余公积－可分为法定盈余公积和任意盈余公积 • 未分配利润
向投资者支付股利 结转已分配的利润
利润分配—未分配利润账户余额表示经过分配后仍留在企业的未分配利 润 15
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例; 1、盈余公积的提取 【例10—9】天方食品股份公司2012年成立当年就实现税后利润96 000 000 万元，按10%的比例提取法定盈余公积金，股东大会决议按20%提取任意盈 余公积金。其会计分录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 9 600 000 利润分配——提取任意盈余公积19 200 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 9 600 000 盈余公积——任意盈余公积 19 200 000

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《公司法》决定了公司利润分配规则
法定利润分配顺序（或称“分配程序”） ①公司税前利润，在税法允许的补亏期限（5年）内，先行弥 补公司以前年度的亏损。→这是由企业所得税法所决定的。 ②依法缴纳企业所得税。 ③弥补超过法定补亏期限（5年）的以前年度的亏损。 ④提取法定公积金。 （发行有优先股的，支付优先股股利） ⑤根据公司章程或股东会决议，提取任意公积金。 ⑥向股东分配股利。
2012年2月20日，公司公告的经股东大会批准的2011年度税后利润分配方案 为：按照2011年税后利润的10％提取法定盈余公积，按5％提取任意盈余公 积，同时向股东按每股0.1元派发现金股利，并参照当日的每股市价5元折合 计算，以每l0股送2股配3股的方式（即俗称的“10送2配3”）派发股票股利、 配发新股，配股价格为每股4元。2012年3月9日，公司以银行存款支付了全 部现金股利，新增股本所涉及的修改公司章程、变更登记等已经办妥（为简 化起见，假定完美地完成了配股工作，所有股东均有资格获得配股、均已接 受配股并且没有出现不足1股的配股情况）。