以金融资产核算现金流量
以金融资产核算现金流量
随着金融市场的发展和金融工具的不断创新，金融资产已成为投资者重要的投资品种之一。金融资产核算现金流量是对金融资产进行分析和评估的重要手段，它能够帮助投资者了解金融资产的现金流入和流出情况，为投资决策提供依据。
金融资产包括现金、存款、债券、股票、基金等，每种资产都有不同的现金流量特点。在核算现金流量时，需要考虑到资产的收益、成本、风险以及市场的变动等因素。下面将从几个方面介绍金融资产核算现金流量的重要性和方法。
金融资产核算现金流量可以帮助投资者评估资产的流动性。流动性是指资产能够迅速变现为现金的能力。通过核算现金流量，投资者可以了解资产的现金流入和流出情况，从而判断资产是否具有良好的流动性。具有良好流动性的资产可以在需要时迅速变现，提供资金的灵活运用。
金融资产核算现金流量可以帮助投资者评估资产的风险和回报。投资者在选择金融资产时，往往关注的是资产的风险和预期回报。核算现金流量可以帮助投资者了解资产的预期现金流量，并与投资成本进行比较，从而评估资产的风险和回报。如果预期现金流量大于投资成本，说明资产具有较高的回报潜力；如果预期现金流量小于投资成本，说明资产具有较高的风险。
第三，金融资产核算现金流量可以帮助投资者进行资产配置和投资组合管理。投资者在进行资产配置和投资组合管理时，需要综合考虑不同资产的现金流量特点。通过核算现金流量，投资者可以了解不同资产的现金流入和流出情况，从而合理配置资产和管理投资组合，以实现风险分散和收益最大化的目标。
金融资产核算现金流量需要使用适当的方法和工具。常用的方法包括现金流量表、现金流量比率分析、现金流量贴现等。现金流量表是记录资产现金流入和流出情况的工具，可以帮助投资者全面了解资产的现金流量状况。现金流量比率分析可以用来评估资产的流动性和盈利能力。现金流量贴现是将未来的现金流量按照一定的折现率计算出现值，用于评估资产的价值和风险。
金融资产核算现金流量是投资者进行投资决策的重要工具。通过准确核算现金流量，投资者可以评估资产的流动性、风险和回报，合理配置资产和管理投资组合，提高投资的效益和风险管理能力。因此，投资者在进行金融资产投资时，应重视对现金流量的核算和分析，以提高投资决策的科学性和准确性。
金融资产的分类复习内容
第 02 讲金融资产的分类 知识点金融资产的分类▲▲ 〔一〕金融资产的分类 企业依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，将金融资产分为以下三类： 1.以摊余本钱计量的金融资产〔比方：应收账款、贷款和债权投资〕； 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〔比方：其他债权投资、其他权益工具投资〕； （提示）其他权益工具投资是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔比方：交易性金融资产〕。 （备注）对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。 〔二〕企业治理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。 业务模式决定企业所治理金融资产现金流量的来源是收取合约现金流量、X金融资产还是两者兼有。 企业确定其治理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面： ①在金融资产组合的层次上确定治理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 ②一个企业可能会采纳多个业务模式治理其金融资产。 ③企业应当以企业关键治理人员决定的对金融资产进行治理的特定业务目标为根底，确定治理金融资产的业务模式。 ④企业的业务模式并非企业自觉指定，通常可以从企业为完成其目标而开展的特定活动中得以反映。 ⑤企业应当以客观事实为依据，确定治理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为根底确定。 2.以收取合约现金流量为目标的业务模式 在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。 （备注）①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险治理活动与以收取合约现金流量为目标的业务模式并不矛盾； ②到期日前X金融资产，即使与信用风险治理活动无关，但X只是偶然发生〔即使价值重大〕，或者单独及汇总X的价值非常小〔即使一再发生〕的情况下，金融资产的业务模式仍旧可能是以收取合约现金流量为目标； （解释）某企业持有的 100 个贷款都以收取合约现金流量为目标，假设由于某些原因在到期前 1 个月 卖出其中的 10 个，剩余的 90 个仍维持以收取合约现金流量为目标。
投资活动产生的现金流量
投资活动产生的现金流量 【知识点相关内容】 (1)“收回投资收到的现金”项目 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。 (2)“取得投资收益收到的现金”项目 该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (3)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。 (4)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。 为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (5)“投资支付的现金”项目 该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
【会计知识点】金融资产的分类
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础。 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。 同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。 对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。对金融负债的分类一经确定，不得变更。 一、金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。 （一）企业管理金融资产的业务模式 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、岀售金融资产还是两者兼有。 【板书】 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 （1）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。因此，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。 【例题】甲公司持有一项具有较高信用质量（比如AAA级）的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照甲公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平（比如B级）以下且公允价值跌至面值70%以下，甲公司就应通过出售处置该债券。 【分析】在此例中，甲公司的业务模式虽然要求债券组合在特定触发事件发生时予以出售，但甲公司将该业务视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的。原因在于，出售该债券组合中的某债券不会经常发生，而只是在特定债券的信用质量发生重大恶化的情况下，为了止损才会发生。 （2）如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。 此外，如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 【例题】乙公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。 【分析】本例中，乙公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 【总结】
现金流量表计算方法
现金流量表计算方法 （一）经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等。 3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金。 4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） 6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费 7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金
CPA 注册会计师 会计 各章节知识点及例题 第六章 金融资产
第六章金融资产 第一节金融资产的定义和分类（新的金融工具的确认和计量准则） 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一节金融资产的定义和分类 一、金融资产定义 现金、银行存款 应收账款、应收票据等债权 股权投资（风险大） 债权投资（风险比股票小） 衍生工具投资（期货、期权、远期合同） （股权投资和债权投资也被称为“非衍生工具投资”） 【图片讲解】比如说，我们是一个“一元串吧”，烧烤羊肉串公司，有一笔闲置资金用于购买其他方（筹资公司：阿里巴巴）的股票、债券，从而获得回报。 债券投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行债券，债券面值100万元，利率10%，期限为5年。“一元串吧”公司购买阿里巴巴发行的债券，支付100万元。 股权投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行股票，支付100万元购买阿里巴巴公司的股票。 在本例中，筹资公司发行的债券（被称为债务工具）和股票（被称为权益工具）就是“金融工具”；“一元串吧”购买的股票和债券在账上确认为“金融资产”；阿里巴巴公司发行的债券形成“金融负债”，发行的股票形成所有者权益，贷记“股本”。 金融资产，是指企业持有的现金（广义概念：库存现金、银行存款、其他货币资金）、其他方的权益工具（进行的股权投资）以及符合下列条件之一的资产（简单来讲，是债权或债权投资）：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 例：应收账款 （二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 例：期权，选择权（买入或卖出的权利） 比如购买阿里巴巴的一项期权。假设4月1日，阿里巴巴股票市价为每股80元。期权合同约定：企业将于10月1日以每股90元的价格买入阿里巴巴公司的股票。如果股票的市价高于90元，就执行该期权合同（企业赚了）；否则就不执行该合同。 （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（换句话说，结算工具为可变数量）。 【举例1】企业购买阿里巴巴的优先股股票，价值10万元。约定，将来可以按照半年以后的市场价格将优先股股票按照当时转换成普通股股票。当日市场价格为1元，可以转换为10万股股票；当日市场价格为2元，可以转换为5万股股票。
交易性金融资产会计核算与会计原则
交易性金融资产会计核算与会计原则 郭亚新（会计0801 0802054154） 摘要：交易性金融资产是随着新《企业会计准则》实施而派生出来的会计概念，新准则的实施，可以直接引起企业会计核算的变化。交易性金融资产的会计核算是新旧会计准则相比变化较大的会计准则之一，采用公允价值计量模式是其主要特点。在传统历史成本计量模式占主流的今天，公允价值计量模式使很多人怀疑其提供的会计信息是不是符合相关会计信息的质量要求。 关键词：交易性金融资产；会计原则；公允价值 交易性金融资产是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。在企业经营中表现为企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产指企业持有的以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。 虽然从核算的范围上来看其类似于旧会计准则中的短期投资，但是其会计核算却与以往的短期投资的核算有着很大的区别。最主要的变化就是要采用公允价值计量模式来对其进行计量，另外会计科目的设置也发生了很大的变化。 一、体现可靠性原则 可靠性指财务报表所反映的信息足以信赖。具体地说，对一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人而言，依据这些信息能够作出合理决策。该定义突出了两点：一是信息是否可靠，是对于理性的、对信息有充分理解能力的人而言，而不是对所有的人；二是可靠的信息必须能使信息使用者作出合理的决策。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产是以公 允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，在交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值来进行计量。学术界和实务界通常认为，以公允价值计量所生成的财务信息，其可靠性不如历史成本。事实上，在评价公允价值和历史成本的可靠性时，也不能一概而论。[2]根据我国新会计准则和FASB于2006年9月颁布的第157号准则((公允价值计量》的规定，公允价值可分为三个层次。第一层次是存在活跃交易市场对资产和负债的报价；第二层次是存在类似资产和负债可观察到的市价；第三层次是可以运用估值技术所确定的价值。第三层次的公允价值，由于需要在估值模型中大量运用假设并对资产和负债的未来现金流量进行预测，其可操纵性明显高于
注会会计-第A110讲_现金流量表(2),所有者权益变动表
第四节现金流量表 二、现金流量表的填制方法 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。 1.吸收投资收到的现金 本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去发行费用后的净额）。发行股票支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 2.取得借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去发行费用后的净额）。 3.收到其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。 【提示】收到其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 4.偿还债务支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。 5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 【例题·单选题】甲公司2×19年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元（2×19年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司2×19年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（）万元。 A.25 B.30 C.70 D.45 【答案】D 【解析】分配股利、利润或偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。 6.支付其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以分期付款方式购入固定资产、无形资产等各期支付的现金等。 【提示】企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。 【真题·多选题】 2×17年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：（1）对外销售商品收到现金15000万元；（2）收到联营企业分派的现金股利200万元；（3）出售子公司收到现金1 200万元；（4）向股东支付现金股利3 600万元；下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有（）。（2018年） A.支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出 B.对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入 C.收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入 D.出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入 【答案】ABC 【解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项D错误。 【真题·单选题】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3 000万元；（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当
中级会计实务之金融资产
中级会计实务之金融资产中级会计实务之金融资产 一、金融资产的定义 金融资产是指公司所持有的能够带来现金流量或转换为现金的货币性资产，例如持有股票、债券、短期有价证券等证券，以及银行存款等。 二、金融资产分类 1、按照交易目的分类（1）可供出售金融资产：是指企业取得的非固定资产，既不是以持有到期日作为主要目的的，又不是以进行短期内买卖获得利润为主要目的的，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。（2）持有至到期的投资：是指 企业持有到期日可以收回到期本金和产生预期收益的非固定资产。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：是指不适用于上述两种分类的非固定资产，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。 2、按照抵押担保特点分类（1）无担保金融资产：不具有抵押或担保作用。（2）有担保金融资产：具有抵押或担保作用，风险较小。 3、按照账面余额分类（1）账面余额为正的金融资产：包括股票、债券、证券投资基金、权证等。（2）账面余额为负 的金融资产：包括应收票据退票、应收票据贴现等。
三、金融资产的计量方法 1、可供出售金融资产的计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。（2）公允价值的变动计入其他综合收益。 2、持有至到期的投资的计量方法：（1）初始确认时，按成本计量。（2）持有期间按照加权平均法进行单个投资利息 的确认。（3）持有期间，发行人信用状况发生变化，预期的 经济利益也发生变化，公司应当重新估计该投资所产生的经济利益，并将变动计入当期损益。 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计 量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。（2）公允价值的变动计入当期损益。 四、金融资产的减值准备 根据证券市场波动程度和发行人信用等影响因素，企业需要根据实际情况常规性评估金融资产的价值变动情况，受损资产需要计提减值准备。 五、金融资产处置 一般情况下，企业处置金融资产的情况包括出售、持有至到期、已到期等。企业在处置金融资产时，需要注意以下几点：（1）按照公允价值计量；（2）减去已计提的减值准备；（3）计算处置成本。 六、结论 金融资产是当前企业财务管理的热点之一，金融资产的分类、计量方法、减值准备和处置方式均对企业的效益和运营具
以金融资产核算现金流量
以金融资产核算现金流量 随着金融市场的发展和金融工具的不断创新，金融资产已成为投资者重要的投资品种之一。金融资产核算现金流量是对金融资产进行分析和评估的重要手段，它能够帮助投资者了解金融资产的现金流入和流出情况，为投资决策提供依据。 金融资产包括现金、存款、债券、股票、基金等，每种资产都有不同的现金流量特点。在核算现金流量时，需要考虑到资产的收益、成本、风险以及市场的变动等因素。下面将从几个方面介绍金融资产核算现金流量的重要性和方法。 金融资产核算现金流量可以帮助投资者评估资产的流动性。流动性是指资产能够迅速变现为现金的能力。通过核算现金流量，投资者可以了解资产的现金流入和流出情况，从而判断资产是否具有良好的流动性。具有良好流动性的资产可以在需要时迅速变现，提供资金的灵活运用。 金融资产核算现金流量可以帮助投资者评估资产的风险和回报。投资者在选择金融资产时，往往关注的是资产的风险和预期回报。核算现金流量可以帮助投资者了解资产的预期现金流量，并与投资成本进行比较，从而评估资产的风险和回报。如果预期现金流量大于投资成本，说明资产具有较高的回报潜力；如果预期现金流量小于投资成本，说明资产具有较高的风险。
第三，金融资产核算现金流量可以帮助投资者进行资产配置和投资组合管理。投资者在进行资产配置和投资组合管理时，需要综合考虑不同资产的现金流量特点。通过核算现金流量，投资者可以了解不同资产的现金流入和流出情况，从而合理配置资产和管理投资组合，以实现风险分散和收益最大化的目标。 金融资产核算现金流量需要使用适当的方法和工具。常用的方法包括现金流量表、现金流量比率分析、现金流量贴现等。现金流量表是记录资产现金流入和流出情况的工具，可以帮助投资者全面了解资产的现金流量状况。现金流量比率分析可以用来评估资产的流动性和盈利能力。现金流量贴现是将未来的现金流量按照一定的折现率计算出现值，用于评估资产的价值和风险。 金融资产核算现金流量是投资者进行投资决策的重要工具。通过准确核算现金流量，投资者可以评估资产的流动性、风险和回报，合理配置资产和管理投资组合，提高投资的效益和风险管理能力。因此，投资者在进行金融资产投资时，应重视对现金流量的核算和分析，以提高投资决策的科学性和准确性。
金融资产会计处理方式的比较分析
金融资产会计处理方式的比较分析 金融资产会计处理方式的比较分析 摘要：金融资产会计准则是会计准则体系中难以理解和应用的准则之一，如何科学合理地对金融资产进行核算和监督，对企业来说非常重要。本文主要对比了交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资这三种类型金融资产的会计处理方式，并分析了存在的问题。 关键词：交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资 公允价值 一、金融资产的概述 （一）金融资产的含义 金融资产属于企业资产的重要组成部分。广义的金融资产是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取资产的权利，根据新会计准则的定义，金融资产组成主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和金融衍生工具形成的组合等。狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。本文所分析的金融资产侧重于狭义的金融资产，主要是对其中最具代表性的交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理进行比较分析。 （二）金融资产的分类 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 （1）交易性金融资产，即以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产，包括以交易为目的所持有的债券、股票、基金、权证等交易性金融资产。交易性金融工具具有以下两个特征：企业的持有目的是短期性的，即在初次确认时就确定其持有目的是为了短期获利；该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即指满足以下两个条件之一的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在 确认和计量方面不一致的情况；企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经明确规定该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 2.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。 3.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 4.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述其他三类资产以外的金融资产。也就是说若管理者的意图不是很明确或者没有计划将其归类到前三类，那么就可以将其划分为可供出售金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 二、金融资产的会计处理差异 （一）初始计量方面的差异 1.交易性金融资产，在取得时支付的相关交易费用，应当直接计入当期损益。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目即应收股利、应收利息。会计处理为：借记“交易性金融资产”、“投资收益”、“应收股利/应收利息”科目；贷记“银行存款”科目。 2.持有至到期投资和可供出售金融资产，在取得时支付的相关交易费用，均直接计入初始取得成本。会计处理为：借记“持有至到期
银行现金流量表编制方法
现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金流量表分为主表和附表 (即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。快速编制现金流量表的方法，主要依据资产负债表、利润表和损益损益表的相关数据编制。 凡本期收入涉及应收、支出涉及应付和提留、以及当年的利润分配数需要进行还原，将资产负债表、利润表和损益表转换为收付实现制的资产负债表、利润表和损益表，并确定相关数据。 一般企业很少有现金等价物，故下列公式暂不考虑此因素，如有则应相应填列。 现金的期末余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期末余额 现金的期初余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期初余额 现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。
1．“吸收投资收到的现金”项目 本项目反映以发行股票、募集股本筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。发行股票直接支付的费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 本项目根据“实收资本”科目账户的记录分析填列。 2．“发行债券收到的现金”项目 本项目反映发行债券筹集资金收到的现金。该项目以发行债券实际收到的现金列示。 本项目根据“发行短期债券”、“发行长期债券”等科目账户的记录分析填列。3．“收到其他与筹资活动有关的现金”项目 反映除上述项目外与筹资活动有关的现金流入，如溢价发行股本收到的现金。其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。 本项目根据“资本公积——股本溢价”账户的记录分析填列。 4．“偿还债务支付的现金”项目 本项目反映以现金偿还债务的本金，主要是指偿还从其他金融机构拆借资金的本金。偿还的拆借资金利息，不包括在本项目内，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。
现金流量 - 整理(含金融)
现金流量 - 整理(含金融)
现金流量表的编制与附注 （一）经营活动产生的现金流量的编制按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得：（1）主营业务收入（指净收入）+（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）+（3）销项税发生额（业务中分析）+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金
额）（来自于资产负债表）+（6）收回以前已经核销的坏账-（7）应收的意外减少： 包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。 注意：上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。 收到的税费返还=返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、
现金流量表中期末现金余额等于资产负债表货币资金余额吗？
现金流量表中期末现金余额等于资产负债表货币资金余额吗？ 摘要： 这是一篇关于现金流量表中期末现金余额等于资产负债表货币资金余额吗？的文章，在现金流量表中期末现金余额等于资产负债表货币资金余额吗？文章中给各位财务人员讲解的是有关现金流量表中期末现金余额等于资产负债表货币资金余额吗？的会计实务处理。 现金流量表中期末现金余额等于资产负债表货币资金余额吗？ 答：现金流量表中期末现金余额等于资产负债表货币资金余额，这是肯定的。 资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系” 如下： 1、企业在没有交易性金融资产时： 资产负债中“货币资金”项目的期末数-期初数=现金流量表中“现金及现金等价物的净增加额” 2、企业有交易性金融资产时： （资产负债中“货币资金”项目的期末数-期初数）［“交易性金融资产”的期末数-期初数］=现金流量表中现金及现金等价物的净增加额 3、现金流量表附表（即补充资料）第3项“现金及现金等价物净增加情况” 现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额 现金等价物的期未余额=资产负债表“交易性金融资产”期末余额同时，资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计数填列。 对于现金流量表中期末现金余额是否等于资产负债表的货币资金期末余额，相信您看完本篇文章一定知道了答案。更多关于现金流量表和资产负债表的相关内容，您可以持续关注会计实务大全网文章的
现金流量表之主表指定方法
现金流量表之主表指定方法 什么科目指定到什么项目？ 这个问题难倒了不少人！ 所以，小编想用两篇文章分享一些现金流量指定判断方法。篇一：现金流量表之主表指定方法 篇二：现金流量表之附表指定方法 本篇是第一篇。 ▲本篇目录 点击查看大图，预览效果更佳
1、经营活动现金流的内容及编制 ▲7类 销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项 请注意： •若应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经营活动，若应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活动。 •如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。 •往来帐都是与经营活动有关的部分。 •企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反应。 •需要调整的特殊事项：应付账款和销售收入抵消，需要减去没有计入应收账款的主营业务收入和销项税（除非是直接收到现金或者计入“预收账款”），因为这部分计入（主营业务收入+销项税），但是
没有包含在期末应收。 收到的税费返还 =“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列 不包括增值税出口退税，包括补贴收入-税费返还，包括政府补贴收到的税费返还。 收到的其它与经营活动有关的现金 =营业外收入相关明细本期贷方发生额（罚款收入、政府补助收入）+其他业务收入相关明细本期贷方发生额（技术转让收入、租金收入等）+其他应收款相关明细本期贷方发生额（收到与经营活动有关的现金）+其他应付相关明细本期贷方发生额（收到与经营活动有关的现金）+银行存款利息收入+递延收益（与收益相关的政府补助，不包括收到的税收返还） 主要为政府补助，单位往来等。 购买商品、接受劳务支付的现金 =营业成本+存货的增加+应付票据的减少+应付账款的减少+预付账款的增加+应交税金-进项税 - 制造费用中的折旧 - 工资及福利 - 应收票据背书支付应付款项目- 预付账款中购买固定资产、在建工程的
金融资产的会计核算
浅析工商企业金融资产的会计核算 一、工商企业金融资产的种类 1．以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。就交易性金融资产而言，它是企业在近期内出售而购买或持有，包括债券投资、股票投资、基金投资、权证投资以及进行投机的期货投资等。其特点：一是必须有活跃市场报价，这是随时变现的前提；二是以赚取价差为目的。工商企业现行资产中的各项短期投资就属于交易性金融资产。 2．持有至到期投资：指不准备在到期前出售的金融资产。其特点：一是必须有明确的期限和固定到期日；二是回收金额固定或可确定；三是企业有明确意图和能力持有至到期，这一般以企业管理层的书面承诺文件为依据。实务中，传统意义上的长期债券投资，包括购入的政府债券、金融机构债券、公司债券等，企业计划持有至到期的，就属于本类金融资产。 3．贷款和应收款项：作为金融资产，这里的贷款主要指工商银行的放出贷款、购入贷款（如我国四大国有银行所属资产管理公司从银行取得的不良贷款）等。对工商企业来说，贷款资产一般没有，大量存在的是企业在经营过程中发生的各种应收及预付款，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。这类金融资产的特点是：回收金额固定或可确定、无活跃市场。 4．可供出售金融资产：指上述三类以外的金融资产，包括在活跃市场有报价的债券投资、股票投资（对子公司、联营或合营企业的股权投资除外）以及出于风险管理头寸考虑而直接指定的可供出售金融资产。 金融资产的期末计价有的采用公允价值，有的采用摊余成本；采用公允价值进行后续计量的，期末公允价值变动损益有的计入当期损益、有的则作为调整权益处理。这将在后面说明。为了防止企业操纵，CAS22规定，企业的金融资产必须在初始确认时将其归入上述四类中的一种；除持有至到期投资与可供出售金融资产在一定条件下可进行相互划转（称为重分类）外，其他各类金融资产类别一经确定，不得重新分类。 二、工商企业金融资产的计量 中外会计中，资产的计量有成本、公允价值两种模式。采用公允价值计量，信息相关性强，在成熟的资本市场，公允价值又比较容易确定，因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也是全面推广使用公允价值、尤其是金融工具的计量。考虑中国会计标准国际趋同的需要，针对我国市场欠发达的现状，本次会计改革，我国是适度、谨慎引入公允价值。从此理念出发，我国在新的会计准则体系中，对存在活跃市场的资产，初始计量、后续计量一般
金融资产 核算
交易性金融资产的账务处理： 交易性金融资产的初始计量： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为， 借: 交易性金融资产——成本 应收股利/利息 投资收益（交易费用） 贷:银行存款 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/利息 持有期间，收益的确认（现金股利或债券利息）： 1)持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益 2)资产负债表日，分期付息、一次还本债券投资计提利息时 借：应收利息 贷：投资收益 3)收到上列现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利/利息
交易性金融资产期末计价： （为了使交易性金融资产能反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整） 资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。 交易性金融资产的出售： ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益。同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 借:银行存款（或其他货币资金-存出投资款） 贷:交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 同时转出公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反分录）
金融资产的分类与计量
金融资产的分类与计量 一、金融资产的分类 金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、存款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：〔1〕以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕存款和应收款项；〔4〕可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改动，详细讲： 企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、存款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 提示留意：上述四类金融资产初始计量均按〝公允价值〞计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括〝以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产〞、〝可供出售金融资产〞两种；另一类是以摊余本钱后续计量的金融资产，包括〝持有至到期投资〞、〝存款和应收款项〞两种。 二、金融资产的计量 〔一〕以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产。重点掌握买卖性金融资产。 所谓〝买卖性金融资产〞，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于买卖性金融资产。 买卖性金融资产的会计处置： 账户设置：〝买卖性金融资产〞 本科目设置〝本钱〞、〝公允价值变化〞两个明细户。 〔1〕企业取得买卖性金融资产〔包括购入的股票、债券、基金等〕 借：买卖性金融资产——本钱〔公允价值、卖价〕 应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕 应收利息〔已到付息期但尚未支付的利息〕 投资收益〔相关的买卖费用〕 贷：银行存款等 留意两点： 一是买卖性金融资产取得时发作的〝相关买卖费用〞，要记入当期损益〔借记：投资收益〕，不能记入本钱。但是，其他类金融资产取得时所发作的买卖费用要计入初始本钱。 二是企业取得各类金融资产〔包括临时股权投资〕支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，应当独自确以为应收项目〔应收股利/应收利息〕，不构成金融资产的初始入账金额。 〔2〕持有时期取得的现金股利或利息 借：应收股利〔或应收利息〕 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款
金融企业现金流量表的编制方法
现金流量表的编制与确定分析 金融企业在编制现金流量表时，应根据实际情况确定是采用直接填列法或间接编制法，同时根据有关账户的记录进行分析、调整，从而编制出现金流量表。 一、经营活动产生的现金流量的编制 经营活动产生的现金流量共有27项。 （一）经营活动产生的现金流入 1、利息收入：对金融企业来说，利息收入主要包括各类存、贷款业务中的“利息收入”以及金融企业之间相互存、放款业务中的“金融企业往来收入”两部分。根据损益表所反映的本期利息收入和金融企业往来收入是按权责发生制计算出来，因此，它并不一定等于现金流量表中的利息收入所收到的现金数，因为如果当期收到的利息收入的现金数中包含有前期的应收利息、前期核销的坏帐损失以及预收以后期间的利息等，则本期收到的利息收入的现金数就会大于损益表上的利息收入和金融企业往来收入数；反之，如果本期收到发生的利息收入未能全部收回而形成应收利息，则本期收到的利息收入的现金数就会小于损益表上的利息收入和金融企业往来收入数。所以，现金流量表上利息收入这一项目就应该根据“应收利息”等账户中的有关数据和信息对本期损益表上的利息收入、金融企业往来收入的数字计息调整。 直接确定公式：利息收入所收到的现金＝当期利息收入、金融企业往来利息收入收到的现金＋当期收回前期的应收利息＋当期预收以后期间的利息＋当期收回前期核销的坏帐损失 间接确定公式： 利息收入所收到的现金＝本期利息收入＋本期金融企业往来收入＋（期初应收利
息余额-期末应收利息余额）＋（期末预收利息余额-期初预收利息余额+）+本期收回前期核销的坏帐损失-当期实际核销的坏帐损失-以非现金实物抵偿债务而减少的应收利息 2、手续费收入：本项目反映金融企业在各项业务中实际收到的手续费现金数。其主要是通过“手续费收入”账户进行会计核算。 本项目直接确定公式： 手续费收入所收到的现金=收到当期手续费＋当期收到前期应收取的手续费＋当期预收以后期间的手续费 本项目间接确定公式： 手续费收入所收到的现金=本期手续费收入＋[应收账款（手续费）期初余额－应收账款（手续费）期末余额] ＋[预收账款（手续费）期末余额－应收账款（手续费）期初余额] 手续费收入一般都是直接通过现金结算的，很少有应收手续费和预收手续费的发生，因此现金流量表上的手续费收入往往与损益表上的手续费收入一致。 若有应收手续费和预收手续费等债权、债务的发生，则可按前章所述方法予以分析、调整。 本项目适宜采用间接确定法。 3、活期存款的吸收与支付净额 本项目中的活期存款主要包括金融企业办理的各类活期存款、临时存款和汇款这两个方面的业务。 所谓活期存款、临时存款是指除定期存款、同业存款、联行存款以外的所有存款，会计核算的账户主要有“活期存款”、“活期储蓄存款”、“财政性存款”、“保证金”、“本