高级财务会计-第9章衍生金融工具会计

债或权益工具的合约。 金融工具是指金融市场上资金的需求者向供应者出具的 书面凭证。 金融工具是以货币表现的用于交换、结算、投资、融资 的各种手段。
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（二）金融资产、金融负债和权益工具
金融资产是指现金、其他企业的权益工具、从其他
企业收取现金或其他金融资产的合约权利或与其他 企业交换金融工具的合约权利； 金融负债是指交付现金或其他金融资产给其他企业 或与其他企业交换金融工具的合约义务； 权益工具是指能证明企业对某个企业净资产的所有 权的合约。
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四、衍生金融工具的功能与风险
功能：
规避风险：通过与被避险资产或负债价值变动相
反的某些衍生金融工具进行对冲，对个人和企业 提供价格、利率或汇率等方面的保护，以防范标 的资产或负债发生负面变动而带来财务上的损失。 投机套利：不需要直接拥有标的资产，只需预测 价格可能的变动方向，并交纳较少交易保证金， 便可在变动结果与其预测趋势相一致时，获得高 额的投机利润。
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本章授课内容：
第一节 金融工具会计概述 第二节 衍生金融工具会计概述 第三节 套期会计理论 本章作业
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第一节 金融工具概述
一、金融工具与衍生金融工具的定义
（一）金融工具的定义 FASB：金融工具是指现金、一个实体的所有者权 益凭证或一份同时具备以下特征的合约：a.对一个 实体形成合约义务：（1）向另一实体交割现金或 另一种金融工具或（2）在潜在不利的条件下与另 一实体交换金融工具；b.赋予另一实体合约权利： （1）从前一实体接受现金或另一金融工具或（2） 在潜在有利的条件下与前一实体交换金融工具。
第九章 衍生金融工具会计
教学目的与要求：
通过本章学习，使学生了解衍生金融工具含义、分类、 风险和特点，以及其在会计发展过程中所面临的问题；熟悉 常见的衍生金融工具在套期保值中的会计处理原理。 教学重点与难点： 1、衍生金融工具基本概念； 2、衍生金融工具对传统会计理论的影响； 3、套期会计的含义与套期关系； 4、套期工具未实现损益的处理原则。
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风险：
市场风险：是指标的物价格、利率、汇率或相关权益朝
不利方向变动可能造成的财物损失。 信用风险：是指金融工具的一方不能履行义务而导致另 一方发生金融损失的风险。 流动性风险：衍生交易市场规模小、市场业务量少、资 金流动慢而造成的风险。 现金流量利率风险：是指金融工具的未来现金流量因市 场利率变化而波动的风险。 作业风险：是指不适当的制度、不良的管理、欺诈或人 为的错误造成的财务上可能损失的风险。 法律风险：是指因法院、立法机关或主管机关的裁决， 判定衍生金融工具的买卖或合同无效而造成的风险。
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按交易方式不同划分
场内交易衍生工具
（也称交易所交易的衍生工具，如期货合约、部分标 准化的期权合约等） 场外交易的衍生工具 （也称柜台交易的衍生工具，如远期合约、互换合约、 大部分期权合约等）
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按交易方式和特点进行划分 金融远期 （如远期外汇合约、远期利率协议等） 金融期货 （如货币期货、货币期权、利率期货、股指期货等） 金融期权 （如股票期权、股指期权、货币期权、利率期权等） 金融互换 （如货币互换、利率互换等）
股指期权等） 外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、外汇 期权、货币互换等） 利率衍生工具（如远期利率协议、利率期货、利率 期权、利率互换等）
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按风险和收益的对称与否划分
风险和收益对称式衍生工具
（也称远期式衍生工具，包括远期外汇合约、远期利 率协议等远期合约；股票期货、股指期货、货币期 货、利率期货等期货合约；货币互换、利率互换等 互换合约） 风险和收益不对称式衍生工具 （也称期权式衍生工具，包括股票期权、股指期权、 货币期权、利率期权等期权合约；利率上限、利率 下限、认股权证等期权的变形）
（二）衍生金融工具
衍生金融工具是为了规避风险或为了取得收益而从基本金融
工具中派生出来的、以基本金融工具为交易对象的、代表了 一定的权利和义务的跨期合约。
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三、衍生金融工具的分类 按其据以衍生的基本金融工具及应用领域不 同划分
股票衍生工具（如股票期货、股票期权、股指期货、
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二、金融工具的分类
（一）基本金融工具
定义：传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。
特点：其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出；其价值
取决于标的物本身的价值。 内容：现金、银行存款、银行可转让存单等货币资金；普通 股和优先股等股权证券，公司债、金融债券和国库券等债权 证券；应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。
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第二章 衍生金融工具概述
一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击
对会计确认的影响
会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记入
会计报表。 一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不完 全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因而不 符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性已使对 其进行确认成为人们的共识。因此，衍生金融工具的不 断创新，对传统会计要素定义和确认标准产生冲击。
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对会计计量的影响 会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。 传统财务会计以历史成本为计量基础。一方面，企业 进行衍生金融工具交易时最关心的时衍生金融工具的 现时价值、未来价值而不是历史成本，这就产生了按 历史成本计量的会计核算目的与按公允价值计量的风 险管理目的之间的矛盾；另一方面，大多数情况下衍 生金融工具作为一种合约，在交易未实际发生之前尚 无历史成本可循。因此，衍生金融工具的不断创新， 对传统会计的历史成本计量基础造成冲击。
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IASB：金融工具是指“形成一个企业的金融资产
(financial asset)并形成另一个企业的金融负债 (financial liability)或权益性工具(equity instrument) 的合约。 国内学者的各种观点：
形成一个企业的金融资产，又形成另一个企业的金融负