基层医疗卫生机构会计制度指南

- “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强

财政科学化、精细化管理改革
- 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等
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《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
出台背景（续1）

基层医疗卫生机构与公立医院产 生显著差异
- 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异
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待摊支出



核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出 和公共卫生支出的各项间接支出。 发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等 期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合 理标准进行分摊 借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出 年末无余额
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固定资产

劳动工具VS劳动对象 固定资产界定： 使用年限：>1年 单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限 超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管 理，如：被服。
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固定资产 — 在建工程

实际支付工程款： 借：在建工程 贷：固定基金——在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款 工程完工： 借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金——在建工程占用 贷：固定基金——固定资产占用
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本期结余
借 方 贷 方
医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出
财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余）
医疗收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 本期结余
结余分配—待分配结余（-） 结余分配—待分配结余（+）
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收入

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制定思路



顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算 涵盖多种收支管理模式和医保结算模 式
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第二部分 制度讲解


整体结构 会计要素 财务报告
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制度结构




总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明
固定资产 — 处置
出售、报废、毁损，批准后 借：固定基金——固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入 无偿调出、对外捐赠 借：固定基金 贷：固定资产

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固定资产 — 盘 点
盘盈 市场价格 借：固定资产 贷：固定基金——固定资产占用 盘亏 账面价值，批准后 借：固定基金——固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入
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负债

负债的内容

借入款 收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障 费、应交税费、其他应付款
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借入款
核算内容：借入的偿还期小于1年的款项 借入时： 借：银行存款 贷：借入款 支付利息时： 借：其他支出 贷：银行存款

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无形资产

无形资产界定： 不具有实物形态 应用软件、土地使用权等
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无形资产 — 取得
无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产 贷：固定基金——无形资产占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入

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固定资产—取得

固定资产取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安 装费、装卸费、相关税费 无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费
借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 金 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入
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总说明



立法目的 立法依据 适用范围 会计组织 核算基础

以收付实现制为基础 资产、负债、净资产、收入、支出

会计要素


财务报告
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资产

资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源。
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预收医疗款

医疗保险机构结算方式


按月或实时结算 总额预付 预付并需结算
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净资产

净资产的概念 净资产的内容

固定基金
- 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用
事业基金 专用基金
- 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金
按照来源分为:



病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上级补助收入 其他收入 其他收入
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财政补助收入

核算内容：

基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入（离退休人员工资） 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入
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主要内容 背景介绍 制度讲解 重点业务 新旧衔接
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第一部分 背景介绍


出台背景 制定过程 制定思路
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出台背景

基层医疗卫生体制改革
- “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革

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收支两条线

待结算医疗款

各地收支两条线程度不一 按照医疗收入设置明细科目 缴入国库、财政专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益” 等设置明细科目

应缴款项


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应付款项



应付账款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款
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国库集中收付

零余额账户用款额度 财政应返还额度
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应收款项

应收医疗款

结算欠费 应收医疗保险金

其他应收款
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应收医疗款

收支两条线
vs
非收支两条线
“待结算医疗款”
“医疗收入”
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库存物资

核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他 材料（达不到固定资产标准的工具器具）。 取得时按照实际成本入账


购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关 税费） 借：库存物资 贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入
专用基金

医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金
借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金——医疗风险基金

借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金——职工福利基金

借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金——奖励基金

其他专用基金
借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金——其他专用基金
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制定过程





2010年4月，启动制度制定工作。 2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等 单位初步调研。 2010年5月中旬至6月，制度起草。 2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司 多轮协调。 2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求 意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收 集反馈意见，进行全面修订。 2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模 拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、 安徽等地进行模拟测试。 2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财 会[2010]26号）。
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应收医疗款

与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：应收医疗款——应收医保金
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应收款项


期限 > 3年→查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款——结算欠费 （或：其他应收款） 已核销坏账→备查簿
借：固定资产 贷：固定基
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固定资产—在建工程

涉及的会计科目：

“在建工程”科目，核算在建工程实际支出 “固定基金——在建工程占用”科目，核算在 建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科 目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮 等发生支出


本期结余 财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配
- 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损
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固定基金

固定资产占用

与“固定资产”科目相对应 与“在建工程”科目相对应 与“无形资产”科目相对应

在建工程占用


无形资产占用

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无形资产 — 处置
转让，批准后 借：银行存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入 核销 借：固定基金——无形资产占用 贷：无形资产

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负债

负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行 该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的 资源流出。
已收 借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入 期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余

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其他收入
核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收 入、接受捐赠收入、银行存款利息收入 已收 借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入
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库存物资

发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定 发出库存物品的实际成本 低值易耗品按照一次\五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资
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库存物资

定期清查盘点


盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入 盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资
应收医疗款

与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入
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应收医疗款

与住院病人结算医疗款时
- 应付 > 预交 借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 - 应付 < 预交 借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款 待结算医疗款/医疗收入
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应付职工薪酬

基本工资 绩效工资
借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入
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预收医疗款

核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保 险机构预付并需结算的医疗保险金
资产

资产的内容



货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资 金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
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பைடு நூலகம்
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货币资金

库存现金 银行存款 其他货币资金