内部审计发展及趋势

当然， 当然，企业各部门和各级负责人都应该 向企业管理当局报告任务完成情况， 向企业管理当局报告任务完成情况，可 是他们提出的报告往往由于个人利益或 个人偏见，反映的情况不完全真实可信， 个人偏见，反映的情况不完全真实可信， 因此需要独立的第三方——内部审计人 因此需要独立的第三方 内部审计人 员加以检查验证， 员加以检查验证，以提高信息反馈的可 信程度。此外， 信程度。此外，内审人员还应该当好领 导的参谋，提出积极的建议。 导的参谋，提出积极的建议。
11世纪西欧的许多寺院也拥有大量的土地和牲 11世纪西欧的许多寺院也拥有大量的土地和牲 并放高利贷。这些寺院配备了管理员、 畜，并放高利贷。这些寺院配备了管理员、会 计员和审计人员。 计员和审计人员。审计人员是掌握会计专业知 识的僧侣，负责检查财务收支和会计账目， 识的僧侣，负责检查财务收支和会计账目，并 将检查结果向院长或总务长报告。 将检查结果向院长或总务长报告。这些都是内 部审计的雏形，但当时只审计会计账目。 部审计的雏形，但当时只审计会计账目。1875 17日德国克虏伯钢铁公司的审计手册对 年1月17日德国克虏伯钢铁公司的审计手册对 审计人员的任务做了明确规定， 审计人员的任务做了明确规定，那时德国还没 有关于外部审计的法律， 有关于外部审计的法律，克虏伯钢铁公司的审 计只能属于内部审计的范畴。由此看来，20世 计只能属于内部审计的范畴。由此看来，20世 纪以前内部审计就已经产生， 纪以前内部审计就已经产生，只能说现代内部 审计产生于20世纪初。 20世纪初 审计产生于20世纪初。
三、财务导向内部审计
(一)财务导向审计的表现形式 财务导向内部审计，也称账项导向内部审计。 财务导向内部审计，也称账项导向内部审计。它是基于 查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审计的传统内部 审计。 审计。它要审查被查期间内关于会计事项的会计记录及其有 关凭证，验算其会计金额，核对记账事项， 关凭证，验算其会计金额，核对记账事项，以证实账簿和报 表数字的正确性。 表数字的正确性。 财务导向审计的主要表现形式为：检查账簿记录、账户 财务导向审计的主要表现形式为：检查账簿记录、 余额与结账报表数据是否一致及其计算是否正确为目的； 余额与结账报表数据是否一致及其计算是否正确为目的；检 查账簿记录的内容和金额，以确定其是否按规定程序处理； 查账簿记录的内容和金额，以确定其是否按规定程序处理； 对一定时期内的所有会计事项，检查其有关凭证、 对一定时期内的所有会计事项，检查其有关凭证、账簿和报 确认是否存在错误和弊端； 表，确认是否存在错误和弊端；查证企业资产负债表各个项 目的内容和金额是否正确的审计。 目的内容和金额是否正确的审计。 综上所述， 综上所述，该阶段的审计形式都是以审查账面上的财务 事项为主线，所以称为财务导向审计。 事项为主线，所以称为财务导向审计。
随着资本主义经济的发展， 随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日 益激烈，跨国公司迅速崛起， 益激烈，跨国公司迅速崛起，因此企业内部管 理层次也随之增加， 理层次也随之增加，从而产生对企业内部经济 管理控制和监督的需要。 管理控制和监督的需要。近代内部审计的发展 经历了3个阶段： 经历了3个阶段： 以保护财产、查错防弊为主要目标， 以保护财产、查错防弊为主要目标，以事 后监督为主，是近代内部审计发展的初级阶段； 后监督为主，是近代内部审计发展的初级阶段； 以加强企业内部控制制度为主要目标， 以加强企业内部控制制度为主要目标，以 评价活动为主要内容， 评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展 阶段； 阶段； 以提高企业经营管理水平和经济效益为主 要目标，以经营及效益评价为主要内容， 要目标，以经营及效益评价为主要内容，是现 代内部审计发展的新阶段。 代内部审计发展的新阶段。
(二)财务导向审计的主要特征
1.它是以会计事项为主线， 1.它是以会计事项为主线，在审查会计事项的基 它是以会计事项为主线 础上开展审计工作，其工作量比较大， 础上开展审计工作，其工作量比较大，适应早期审 计的需要。 计的需要。 2.财务导向审计的主要目标是查错防弊 财务导向审计的主要目标是查错防弊， 2.财务导向审计的主要目标是查错防弊，但不审 查内部牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 查内部牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 3.财务导向审计主要采用查账的方法 财务导向审计主要采用查账的方法， 3.财务导向审计主要采用查账的方法，其中资产 负债表审计虽然采用测试的方法， 负债表审计虽然采用测试的方法，但不采用符合性 测试和统计抽样方法， 测试和统计抽样方法，仅凭经验或随意选择部分项 目测试，是减少工作量的权宜之计， 目测试，是减少工作量的权宜之计，所以科学性较 差。 4.财务导向审计没有区分阶段、步骤，在着手审 4.财务导向审计没有区分阶段、步骤， 财务导向审计没有区分阶段 计之前无所谓准备阶段， 计之前无所谓准备阶段，只要求了解单位的概况和 搜集试算表、总账、明细表等会计资料。 搜集试算表、总账、明细表等会计资料。即使是资 产负债表审计， 产负债表审计，审计过程也只是按照资产负债表项 目的排列顺序，逐一查证。 目的排列顺序，逐一查证。
首先， 首先，管理人员尤其是最高层管理人员不可能实 地监督下属工作的情况， 地监督下属工作的情况，而不得不依靠中层管理 人员的汇报。其次，企业虽然建立了管理控制系 人员的汇报。其次， 但不能保证规定的方针政策、 统，但不能保证规定的方针政策、规章制度和业 务程序得到贯彻执行； 务程序得到贯彻执行； 再次， 再次，高层管理人员不能充分了解财产物资是否 得到恰当的保管和利用，职工是否有效的工作， 得到恰当的保管和利用，职工是否有效的工作， 现行控制系统是否充分地起作用， 现行控制系统是否充分地起作用，汇报的情况是 否真实可靠。在这种情况下， 否真实可靠。在这种情况下，管理当局就有必要 另外分派具有分析能力， 另外分派具有分析能力，特别是能够分析控制系 统并做出客观评价的人员专门检查各种业务并向 自己报告。这样内部审计就产生了。由此可见， 自己报告。这样内部审计就产生了。由此可见， 内部审计是为了满足管理的需要逐渐产生和发展 起来的，是控制与管理的一项新技术， 起来的，是控制与管理的一项新技术，是一种新 的独立控制系统。 的独立控制系统。
将内部审计产生的原因归为所有权和管理权的分 离是不符合历史事实的。 离是不符合历史事实的。虽然外部审计的产生是由 于两权分离，但内部审计的情况不同。 于两权分离，但内部审计的情况不同。内部审计人 员并非接受所有者的委托去审查管理者， 员并非接受所有者的委托去审查管理者，而是由企 业经理授权审计人员去检查企业内部各个责任中心 负责人的经济责任履行情况。内部审计人员不能审 负责人的经济责任履行情况。 查安排，为管 理当局服务，同时也为整个企业和全体人员服务。 理当局服务，同时也为整个企业和全体人员服务。 一个企业，从董事、经理到各个层次的人员， 一个企业，从董事、经理到各个层次的人员，都不 是所有者，而是管理者。内部审计之所以需要， 是所有者，而是管理者。内部审计之所以需要，是 因为企业规模扩大化，经营业务复杂化，管理层次 因为企业规模扩大化，经营业务复杂化， 多样化，生产经营地点分散化。在这种情况下， 多样化，生产经营地点分散化。在这种情况下，管 理当局不可能亲自检查监督， 理当局不可能亲自检查监督，所以要授权审计人员 代他们去做。 代他们去做。
(一)内部管理的需要 无论是政府机关、事业组织，还是企业单位， 无论是政府机关、事业组织，还是企业单位， 管理当局在日常工作中必须了解两个问题： 管理当局在日常工作中必须了解两个问题：完成 的工作是否符合要求， 的工作是否符合要求，是否需要改进现行的经营 管理方式。要回答这两个问题， 管理方式。要回答这两个问题，就需要有一种检 查和反馈机制。如果企业规模小，业务不复杂， 查和反馈机制。如果企业规模小，业务不复杂， 这种机制可以合并在日常管理的职务之中， 这种机制可以合并在日常管理的职务之中，比如 许多小企业的经理就是自己来复核财务收支和检 查工作质量，或者由财会部门来进行内部稽核， 查工作质量，或者由财会部门来进行内部稽核， 由管理部门进行必要的检查。在这种情况下， 由管理部门进行必要的检查。在这种情况下，不 需要设置独立的内部审汁机构和人员。 需要设置独立的内部审汁机构和人员。但在业务 较复杂，规模较大的单位中，由于控制跨度增大， 较复杂，规模较大的单位中，由于控制跨度增大， 控制力减小，特别是经营地点分散， 控制力减小，特别是经营地点分散，可能出现以 下情况： 下情况：
内部审计发展及趋势
山东财政学院会计学院 2011.06
主要内容 1.内部审计领域的拓展 1.内部审计领域的拓展 2.内部审计国际组织 2.内部审计国际组织 3.我国内部审计发展趋势 3.我国内部审计发展趋势
第一节 内部审计领域的拓展
一、内部审计的产生
一般认为，内部审计在20世纪初才产生。 一般认为，内部审计在20世纪初才产生。 20世纪初才产生 但是， 但是，中世纪的庄园审计和寺院审计不能排 除在内部审计的范畴之外。 除在内部审计的范畴之外。那时英国的封建 贵族拥有庞大的庄园， 贵族拥有庞大的庄园，有些大庄园之中还分 设若干个小庄园。 设若干个小庄园。庄园委托总收入官管理庄 园财产，负责收取地租和通行费， 园财产，负责收取地租和通行费，并处理有 关会计业务。庄园另有审计人员， 关会计业务。庄园另有审计人员，接受庄园 主的委托，定期检查总收入官的账簿记录， 主的委托，定期检查总收入官的账簿记录， 并将审计意见报送庄园主审查。 并将审计意见报送庄园主审查。
二、内部审计产生的原因 关于内部审计产生的原因有种种不同的 看法。有人认为， 看法。有人认为，内部审计的产生是由 于两权分离；也有人认为， 于两权分离；也有人认为，与两权分离 无关，只与管理权的划分有关； 无关，只与管理权的划分有关；还有人 认为，内部审计出自内部管理的需要； 认为，内部审计出自内部管理的需要； 更有人认为， 更有人认为，内部审计是由于受到外部 的压力，是不得已而为之。 的压力，是不得已而为之。
来自社会的压力是人们对种种现象的不满。 来自社会的压力是人们对种种现象的不满。人 们越来越关心环境污染、能源紧张、物资短缺、 们越来越关心环境污染、能源紧张、物资短缺、 贫富不均、 贫富不均、不断增长的物质和文化需要不能得 到满足等问题。 到满足等问题。这些不满形成了对各部门和企 事业单位领导的不信任， 事业单位领导的不信任，不相信他们的管理能 力和道德品质。为此， 力和道德品质。为此，各部门和企事业单位领 导不得不从本单位、本部门做起， 导不得不从本单位、本部门做起，努力改善经 营管理，承担社会责任， 营管理，承担社会责任，这就需要内部审计的 协助。内部审计人员对领导负责， 协助。内部审计人员对领导负责，同时也对社 会负责， 会负责，帮助领导调整和解决现存的各种矛盾 冲突，积极地应付来自社会的压力。 冲突，积极地应付来自社会的压力。
（二）外部的压力 外部压力有两种， 外部压力有两种，一是外部审计和社会给本单 位的压力，另一种是政府法令的要求。 位的压力，另一种是政府法令的要求。 西方有内部审计是外部审计延伸的说法。 西方有内部审计是外部审计延伸的说法。他们认 为，外部审计要审查企业的财务报表的陈述是否真 实和公正，要查找错误和弊端， 实和公正，要查找错误和弊端，在就地审计之初就 要评审内部控制系统。企业为了应付外部审计， 要评审内部控制系统。企业为了应付外部审计，便 通过内部审计人员的努力，改善企业控制系统， 通过内部审计人员的努力，改善企业控制系统，事 先达到外部审计的要求， 先达到外部审计的要求，从而大大减少外部审计的 工作量，节约外部审计的费用。 工作量，节约外部审计的费用。为了节约外部审计 的费用，各企业都愿意建立和健全内部审计制度。 的费用，各企业都愿意建立和健全内部审计制度。