交易性金融资产培训课件(共44张PPT)
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
13
814 000
6 000 2 000 822 000
贷：其他货币资金——存出投资款
(二)交易性金融资产----会计处理过程
B.持有期间的宣告股利或计息
•股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：
借：应收股利
贷：投资收益 •持有分期付息债券的期间，要在付息日计息： 借：应收利息 贷：投资收益
融资费用、差旅费、内部管理费用等。
【说明】
任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利
息；
任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应
收股利。
二、 交易性金融资产的会计处理
B.后续计量----持有期间现金股利和利息的会计处理
•交易性金融资产应当按照公允价值后续计量，价值变动计入公允价值变
(二)交易性金融资产----会计处理过程
B.交易性金融资产的期末计价（P99）
• 公允价值＞账面余额，则按两者的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
•
公允价值＜账面余额，则按两者的差额
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
(二) 交易性金融资产----会计处理过程
4.可供出售金融资产
的分类
2.持有至到期投资
3.贷款和应收款项
第三节 交易性金融资产（重点）
目录
第二步
交易性金融资产的账务处理
第一步
交易性金融资产的概念
一.交易性金 融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业 为了近期内出售而持有的金融 资产
如企业以赚取差价为目的从二级 市场购入的股票、债券、基金等
借：交易性金融资产—成本 投资收益 贷：银行存款 100000 101000 1000
2、持有期间： 假设3月10日A公司宣告派发现金股利每股1元，3月20 日收到派发的现金股利10000元。
宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 10000 10000 10000 10000
D.出售交易性金融资产-----处置 （1） 实际所获价款，一般为卖价减去手续费等相关费 用 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 借或贷： 交易性金融资产——公允价值变动 借或贷： 投资收益
转销余额 转销余额
（2）借或贷：公允价值变动损益 借或贷：投资收益 差额 看下例：
综合举例：3月2日企业用银行存款购入A公司股票10000 股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。 1、取得时：
借：银行存款
贷：应收股利
5000
5 000
12
【例3】2014年6月30日光华公司从证券市场上购入B公 司债券，实际支付822 000元，以进行交易为目的。买价
中包含已到付息期但尚未领取的利息6000元和交易费用
2000元，款项以存入证券公司投资款支付。
购入时： 借：交易性金融资产——成本 应收利息 投资收益 领取利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 6000 6000
动损益。
•在持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益。
C.设置的会计科目
1 .“交易性金融资产”一级科目 下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目
“成本”明细科目用于核算其取得成本，也就是入账价值； “公允价值变动”明细科目用于核算持有期间公允价值变动（上涨或者下跌
的金额）。
2.公允价值变动损益---损益类账户
17
wenku.baidu.com 3、期末
期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 20000 20000
4、出售时：
假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元
借：银行存款 150000 100000 20000 贷：交易性金融资产----成本 ----公允价值变动
11
【例2】某企业2013年3月1日购入乙公司股票10000股作为交易性金 融资产，乙公司已于2013年2月10日宣告分派现金股利，每股股利 为0.5元，并定于2013年3月10日起按3月7日的股东名册支付。企 业以每股买价15元（含0.5元股利）成交，另支付佣金、税金等 1000元。
购入时：
初始投资成本=10000×（15-0.5）= 145 000 借：交易性金融资产——成本 145 000 投资收益 应收股利 贷：银行存款 收到股利时： 1 000 5 000 151 000
投资收益
交易费用 已到付息期但尚未领取的利息（购入短期债券）
应收利息
应收股利 贷：其他货币资金-看下例：
已宣告但尚未发放的现金股利 （购入短期股票）
【例1】某企业2009年3月1日购入A公司股票10000股作 为交易性金融资产，每股买价5元，另支付佣金、税金 等1000元。 购入时：
借：交易性金融资产——成本 50000 投资收益 贷：银行存款 1000 51000
一级市场，指股票的初级市场也 即发行市场
二级市场，指流通市场，是以 发行股票进行买卖交易的场所
6
二、 交易性金融资产的会计处理
（一）交易性金融资产的确认与计量
1、初始计量
企业取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量。 取得交易性金融资产发生的交易费用，应冲减投资收益。
交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的
2018年初级会计师资格
初级会计实务
第一章
资产
第三节 交易性金融资产
一、金融资产内容
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应 收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息、债权投资、股权投资、基金 投资及衍生金融资产等
1.以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产
（1）交易性金融资产 （2）指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 金融资产
投资收益
同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益
30000
20000 20000
18
1.交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，按 该金融资产取得时的公允价 值作为初始确认金额 取得交易性金融资产所支付 价款中包含了已宣告但尚未 发放的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息(分 期付息、一次还本债券）
二、 交易性金融资产的会计处理
D.交易性金融资产，账务处理有四个步骤：
（1）取得时； （2）宣告股利或计息；-----持有期间的现金股利和利息的核算 （3）期末计价； （4）出售-----处置
(二) 交易性金融资产----会计处理过程
A.取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产—成本
入账价值（公允价值）， 不含交易费用
814 000
6 000 2 000 822 000
贷：其他货币资金——存出投资款
(二)交易性金融资产----会计处理过程
B.持有期间的宣告股利或计息
•股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：
借：应收股利
贷：投资收益 •持有分期付息债券的期间，要在付息日计息： 借：应收利息 贷：投资收益
融资费用、差旅费、内部管理费用等。
【说明】
任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利
息；
任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应
收股利。
二、 交易性金融资产的会计处理
B.后续计量----持有期间现金股利和利息的会计处理
•交易性金融资产应当按照公允价值后续计量，价值变动计入公允价值变
(二)交易性金融资产----会计处理过程
B.交易性金融资产的期末计价（P99）
• 公允价值＞账面余额，则按两者的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
•
公允价值＜账面余额，则按两者的差额
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
(二) 交易性金融资产----会计处理过程
4.可供出售金融资产
的分类
2.持有至到期投资
3.贷款和应收款项
第三节 交易性金融资产（重点）
目录
第二步
交易性金融资产的账务处理
第一步
交易性金融资产的概念
一.交易性金 融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业 为了近期内出售而持有的金融 资产
如企业以赚取差价为目的从二级 市场购入的股票、债券、基金等
借：交易性金融资产—成本 投资收益 贷：银行存款 100000 101000 1000
2、持有期间： 假设3月10日A公司宣告派发现金股利每股1元，3月20 日收到派发的现金股利10000元。
宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 10000 10000 10000 10000
D.出售交易性金融资产-----处置 （1） 实际所获价款，一般为卖价减去手续费等相关费 用 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 借或贷： 交易性金融资产——公允价值变动 借或贷： 投资收益
转销余额 转销余额
（2）借或贷：公允价值变动损益 借或贷：投资收益 差额 看下例：
综合举例：3月2日企业用银行存款购入A公司股票10000 股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。 1、取得时：
借：银行存款
贷：应收股利
5000
5 000
12
【例3】2014年6月30日光华公司从证券市场上购入B公 司债券，实际支付822 000元，以进行交易为目的。买价
中包含已到付息期但尚未领取的利息6000元和交易费用
2000元，款项以存入证券公司投资款支付。
购入时： 借：交易性金融资产——成本 应收利息 投资收益 领取利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 6000 6000
动损益。
•在持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益。
C.设置的会计科目
1 .“交易性金融资产”一级科目 下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目
“成本”明细科目用于核算其取得成本，也就是入账价值； “公允价值变动”明细科目用于核算持有期间公允价值变动（上涨或者下跌
的金额）。
2.公允价值变动损益---损益类账户
17
wenku.baidu.com 3、期末
期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 20000 20000
4、出售时：
假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元
借：银行存款 150000 100000 20000 贷：交易性金融资产----成本 ----公允价值变动
11
【例2】某企业2013年3月1日购入乙公司股票10000股作为交易性金 融资产，乙公司已于2013年2月10日宣告分派现金股利，每股股利 为0.5元，并定于2013年3月10日起按3月7日的股东名册支付。企 业以每股买价15元（含0.5元股利）成交，另支付佣金、税金等 1000元。
购入时：
初始投资成本=10000×（15-0.5）= 145 000 借：交易性金融资产——成本 145 000 投资收益 应收股利 贷：银行存款 收到股利时： 1 000 5 000 151 000
投资收益
交易费用 已到付息期但尚未领取的利息（购入短期债券）
应收利息
应收股利 贷：其他货币资金-看下例：
已宣告但尚未发放的现金股利 （购入短期股票）
【例1】某企业2009年3月1日购入A公司股票10000股作 为交易性金融资产，每股买价5元，另支付佣金、税金 等1000元。 购入时：
借：交易性金融资产——成本 50000 投资收益 贷：银行存款 1000 51000
一级市场，指股票的初级市场也 即发行市场
二级市场，指流通市场，是以 发行股票进行买卖交易的场所
6
二、 交易性金融资产的会计处理
（一）交易性金融资产的确认与计量
1、初始计量
企业取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量。 取得交易性金融资产发生的交易费用，应冲减投资收益。
交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的
2018年初级会计师资格
初级会计实务
第一章
资产
第三节 交易性金融资产
一、金融资产内容
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应 收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息、债权投资、股权投资、基金 投资及衍生金融资产等
1.以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产
（1）交易性金融资产 （2）指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 金融资产
投资收益
同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益
30000
20000 20000
18
1.交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，按 该金融资产取得时的公允价 值作为初始确认金额 取得交易性金融资产所支付 价款中包含了已宣告但尚未 发放的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息(分 期付息、一次还本债券）
二、 交易性金融资产的会计处理
D.交易性金融资产，账务处理有四个步骤：
（1）取得时； （2）宣告股利或计息；-----持有期间的现金股利和利息的核算 （3）期末计价； （4）出售-----处置
(二) 交易性金融资产----会计处理过程
A.取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产—成本
入账价值（公允价值）， 不含交易费用