审计基础与实务项目5课件
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审计基础与实务项目5
（二）实施分析程序
（三）观察和检查
（1）观察被审计单位的经营活动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂 房设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程 （穿行测试）。
审计基础与实务项目5
审计基础与实务项目5
（三）被审计单位对会计政策的选择和运用
重大和异常交易的会计处理方法 在域二缺采乏用权 重威 要性 会标 计准 政或 策共 产识 生、的有影争响议的或新兴领 会计政策的变更
审计基础与实务项目5
（四）被审计单位的目标、战略及相关经营风险
目标、战略与经营风险 经营风险对重大错报风险的影响
（56.. 组人四织力）结资构源考及政虑职 策其权 与与 实他责 务事任的项分的配影响
审计基础与实务项目5
（二）风险评估过程
4. 业务快速发展 5. 新技术 6. 新生产型号、产品和业务活动 7. 企业重组 8. 发展海外经营 9. 新的会计准则
1. 监管及经营环境的变化
2. 新员工的加入
3. 新信息系统的 使用或对原系统进行 升级
其他外部因素
总体经济情况、利率、融资的可获得性、 通货膨胀水平或币位变动等。
了解的重点和程度
注册会计师对行业状况、法律环境与监管环 境，以及其他外部因素了解的范围和程度会 因被审计单位所处行业、规模及其他因素
（如在市场中的地位）的不同而不同。
审计基础与实务项目5
所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 财务报告
审计基础与实务项目5
（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价
了解的主要方面
二
关注内部财务业绩衡量的结果
审计基础与实务项目5
任务二
被审计单位 内部控制
审计基础与实务项目5
（一）控制环境
（12.. 三对对诚胜）信任考和能道力虑德 的能价 重否值 视观遵念守的沟职通业与道落实德规范
3. 治理层的参与程度 4. 管理层的理念和经营风格
审计基础与实务项目5
（一）在整体层面了解内部控制
（二）在业务流程层面了解内部控制
1. 确定重要业务流程和重要交易类别 2. 了解重要交易流程，并进行记录 3. 确定可能发生错报的环节 4. 识别和了解相关控制 5. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解 6. 初步评价和风险评估 7. 对财务报告流程的了解
审计基础与实务项目5
（三）识别两个层次的重大错报风险
（（四三））控考制虑环能境否对遵评守估职财业务道报德表规层范次重大 错报风险的影响
（四）考虑其他事项的影响 （五）控制对评估认定层次重大错报风险 的影响
审计基础与实务项目5
概念索引 注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余 额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估， 以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。表 5–2 给出了评估认定层次重大错报风险汇总事例。
审计基础与实与实务项目5
任务一
被审计单位及其环境
任务二
被审计单位内部控制
任务三
评估审计风险
审计基础与实务项目5
任务一
被审计单位 及其环境
审计基础与实务项目5
（一）询问管理层和被审计单位内部其他人员
（1）管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客 户和供应商的流失、新的税收法规的实施，以及经营目标或 战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大 会计处理问题，如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织 结构的变化，以及内部控制的变化等。
审计基础与实务项目5
（三）与财务报告相关的信息系统与沟通 （四）控制活动
授权
业绩评价 信息处理 实物控制 职责分离
审计基础与实务项目5
（（二五））被对审控计单制位的的监性督质
监督是由适当的人员，在适当、及时的基础上，评 估控制的设计和运行情况的过程。对控制的监督是指被 审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。 对控制的监督涉及及时评估控制的有效性及采取必要的 补救措施。
（一）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
行业状况
（1）所处行业的市场与竞争。 （2）生产经营的季节性和周期性。 （3）与被审计单位产品相关的生产技术。 （4）能源供应与成本。 （5）行业的关键指标和统计数据。
法律环境与监管环境
（1）会计原则和行业特定惯例。 （2）受管制行业的法规框架。 （3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律、法 规，包括直接的监管活动。 （4）税收政策 。 （5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府 政策，如货币政策 、财政政策、财政刺激措施 、关税 或贸易限制政策等。 （6）审计影基响础与行实业务项和目被5 审计单位经营活动的环保要求。
（2）结合对拟测试相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层 次可能发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产品的市场价 格下降，可能导致年末存货成本高于其可变
（现生净错四值报）而。需考要虑计提其存他货跌事价准项备的，这影显响示存货的计价认定可能发
（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整 体相关，进而潜在地影响多项认定。 （4）考虑发生错报的可能性，包括发生多项错报的可能性，以 及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
审计基础与实务项目5
任务三
评估审计 风险
审计基础与实务项目5
（一）评估重大错报风险时考虑的因素
审计基础与实务项目5
（二）评估重大错报风险的审计程序
（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的
（整虑三个，过识）程别中风考， 险虑结。合能对否财务遵报守表中职各业类交道易、德账规户余范额和披露的考
专业胜任能力
（六）考虑财务报表的可审计性
（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性 存在重大问题，不能获取充分、适当的审计 证据以发表无保留意见
二
（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要 时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
审计基础与实务项目5
（一）特别风险的含义
特二别风险，指注册会计师识别 和评估的、根据判断认为需要特别 考虑的重大错报风险。
（二）实施分析程序
（三）观察和检查
（1）观察被审计单位的经营活动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂 房设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程 （穿行测试）。
审计基础与实务项目5
审计基础与实务项目5
（三）被审计单位对会计政策的选择和运用
重大和异常交易的会计处理方法 在域二缺采乏用权 重威 要性 会标 计准 政或 策共 产识 生、的有影争响议的或新兴领 会计政策的变更
审计基础与实务项目5
（四）被审计单位的目标、战略及相关经营风险
目标、战略与经营风险 经营风险对重大错报风险的影响
（56.. 组人四织力）结资构源考及政虑职 策其权 与与 实他责 务事任的项分的配影响
审计基础与实务项目5
（二）风险评估过程
4. 业务快速发展 5. 新技术 6. 新生产型号、产品和业务活动 7. 企业重组 8. 发展海外经营 9. 新的会计准则
1. 监管及经营环境的变化
2. 新员工的加入
3. 新信息系统的 使用或对原系统进行 升级
其他外部因素
总体经济情况、利率、融资的可获得性、 通货膨胀水平或币位变动等。
了解的重点和程度
注册会计师对行业状况、法律环境与监管环 境，以及其他外部因素了解的范围和程度会 因被审计单位所处行业、规模及其他因素
（如在市场中的地位）的不同而不同。
审计基础与实务项目5
所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 财务报告
审计基础与实务项目5
（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价
了解的主要方面
二
关注内部财务业绩衡量的结果
审计基础与实务项目5
任务二
被审计单位 内部控制
审计基础与实务项目5
（一）控制环境
（12.. 三对对诚胜）信任考和能道力虑德 的能价 重否值 视观遵念守的沟职通业与道落实德规范
3. 治理层的参与程度 4. 管理层的理念和经营风格
审计基础与实务项目5
（一）在整体层面了解内部控制
（二）在业务流程层面了解内部控制
1. 确定重要业务流程和重要交易类别 2. 了解重要交易流程，并进行记录 3. 确定可能发生错报的环节 4. 识别和了解相关控制 5. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解 6. 初步评价和风险评估 7. 对财务报告流程的了解
审计基础与实务项目5
（三）识别两个层次的重大错报风险
（（四三））控考制虑环能境否对遵评守估职财业务道报德表规层范次重大 错报风险的影响
（四）考虑其他事项的影响 （五）控制对评估认定层次重大错报风险 的影响
审计基础与实务项目5
概念索引 注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余 额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估， 以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。表 5–2 给出了评估认定层次重大错报风险汇总事例。
审计基础与实与实务项目5
任务一
被审计单位及其环境
任务二
被审计单位内部控制
任务三
评估审计风险
审计基础与实务项目5
任务一
被审计单位 及其环境
审计基础与实务项目5
（一）询问管理层和被审计单位内部其他人员
（1）管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客 户和供应商的流失、新的税收法规的实施，以及经营目标或 战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大 会计处理问题，如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织 结构的变化，以及内部控制的变化等。
审计基础与实务项目5
（三）与财务报告相关的信息系统与沟通 （四）控制活动
授权
业绩评价 信息处理 实物控制 职责分离
审计基础与实务项目5
（（二五））被对审控计单制位的的监性督质
监督是由适当的人员，在适当、及时的基础上，评 估控制的设计和运行情况的过程。对控制的监督是指被 审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。 对控制的监督涉及及时评估控制的有效性及采取必要的 补救措施。
（一）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
行业状况
（1）所处行业的市场与竞争。 （2）生产经营的季节性和周期性。 （3）与被审计单位产品相关的生产技术。 （4）能源供应与成本。 （5）行业的关键指标和统计数据。
法律环境与监管环境
（1）会计原则和行业特定惯例。 （2）受管制行业的法规框架。 （3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律、法 规，包括直接的监管活动。 （4）税收政策 。 （5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府 政策，如货币政策 、财政政策、财政刺激措施 、关税 或贸易限制政策等。 （6）审计影基响础与行实业务项和目被5 审计单位经营活动的环保要求。
（2）结合对拟测试相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层 次可能发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产品的市场价 格下降，可能导致年末存货成本高于其可变
（现生净错四值报）而。需考要虑计提其存他货跌事价准项备的，这影显响示存货的计价认定可能发
（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整 体相关，进而潜在地影响多项认定。 （4）考虑发生错报的可能性，包括发生多项错报的可能性，以 及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
审计基础与实务项目5
任务三
评估审计 风险
审计基础与实务项目5
（一）评估重大错报风险时考虑的因素
审计基础与实务项目5
（二）评估重大错报风险的审计程序
（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的
（整虑三个，过识）程别中风考， 险虑结。合能对否财务遵报守表中职各业类交道易、德账规户余范额和披露的考
专业胜任能力
（六）考虑财务报表的可审计性
（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性 存在重大问题，不能获取充分、适当的审计 证据以发表无保留意见
二
（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要 时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
审计基础与实务项目5
（一）特别风险的含义
特二别风险，指注册会计师识别 和评估的、根据判断认为需要特别 考虑的重大错报风险。