财务报表审计流程

例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额， 意味着作出了下列明确的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价、和分摊调整已恰当记录； （3）所有应当记录的存货均已记录； （4）记录的存货都由被审单位拥有。
①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述
具体认定包括三大类，十三小类： （一）关于各类交易和事项运用的认定（与本 期的交易和事项相关）
指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括 在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰 当记录。
（三）关于列报运用的认定（与报表其他披露相关） 1、发生以及权利和义务
指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与 被审单位有关。 2、完整性 指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
3、分类和可理解性
指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表达清楚。 4、准确性和计价
认定 （1）存在 （2）完整性
（3）准确性
（4）截止
（5）权利和义 务
（6）计价和分 摊
审计目标 资产负债表列示的存货存在 销售收入包括了所有已发货的交
易 应收账款反映的销售业务是否基
于正确的价格和数量，计算 是否准确 销售业务记录在恰当的期间
资产负债表中固定资产确实为公 司拥有
以净值记录应收款项
审计程序
注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某 些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的 不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序 以应对评估的潜在错报风险。
（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认 定
管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单 位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声 明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础 则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时， 就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报以及相关的披露作出了认定。
1、发生
指记录的交易和事项已发生，且与被审单位有 关。强调的是没有高估（或虚增）交易和事项 的情况。
2、完整性
指所有应当记录的交易和事项均已记录。强调 的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。 3、准确性
指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当 记录。 4、截止
指交易和事项已记录于正确的会计期间。
行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意 见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关 的会计制度规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了 被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（公允性）
（二）具体目标确定的依据 审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认定和
审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事项、 期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表认定 层次 。
5、分类
指交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）关于期末账户余额运用的认定（与资产负
责表项目余额相关） 1、存在
指记录的资产、负债和所有者权益在资产负 债表日是存在的，没有高估（或虚增）。
2、权利和义务
指记录的资产由被审单位所拥有或控制，记录 的负债是被审单位应当履行的偿还义务。 3、完整性
指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均 已记录，没有低估（或漏记）的情况。 4、计价和分摊
指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。 三、管理层认定与具体审计目标的关系
1．与交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定分类
各类认定的含义
（1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类
记录的交易或事项已发生，且 与被审计单位有关
所有应当记录的交易和事项均 已记录
与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录
标
存在 存在
记录的金额确实存在
权利 权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被
和义务
审计单位的义务
完整性 完整性 已存在的金额均已记录
计价百度文库 计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金
分摊
额包括在财务报表中，与之相关的计
价或分摊调整已恰当记录
3．与列报相关的认定
认定
具体审计目标 具体审计目标的含义
第一节 财务报表审计概述
一、财务报表审计目标与一般原则 审计目标是在一定政治经济条件下，人们通过
审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，是 审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授权 人和审计委托人对审计的期望和要求。
包括审计的总目标以及具体审计目标两个层次。
（一）审计总目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执
二、管理层认定
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐 含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
2.对认定的理解要点
（1）认定与具体审计目标密切相关 认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册
会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务 报表的认定是否恰当。 （2）了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计 目标，从而设计进一步审计程序
实施存货监盘程序
检查发货单和销售发票的编号以 及销售明细账
比较价格清单与发票上的价格、 发货单与销售
比较上一年度最后几天和下一年 度最初几天的发货单日期 与记账日期
查阅所有权证书、购货合同、结 算单和保险单
检查应收账款账龄分析表、评估 计提的坏账准备是否充足
例1：注册会计师在对A公司2009年报表进行审 计时发现，A公司2009年12月28日一笔收入的 出库单为2010年1月2日。该事项将影响A公司利 润表中收入的（）认定。
交易和事项已记录于正确的会 计期间
交易和事项已记录于恰当的账 户
具体审计目标 （需要注册会计师确认） 已记录的交易是真实的
已发生的交易确实已经记 录
已记录的交易是按正确金 额反映的
接近于资产负债表日的交 易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经 过适当分类
2．与期末账户余额相关的认定
认定 具体审计目 具体审计目标的含义
发生及权 发生及权利 发生的交易、事项，或与被审计单位
利和义务 和义务
有关的交易和事项包括在财务报表中
完整性 完整性
应当披露的事项包括在财务报表中
分类和可 分类和可理 财务信息已被恰当地列报和描述，且
理解性 解性
披露内容表述清楚
准确性和 准确性和计 财务信息和其他信息已公允披露，且
计价 价
金额恰当
4．认定、审计目标和审计程序之间的关系举例