人力资本计量属性探讨
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在 对 国 内外 现 有研 究成 果 进 行 梳 理 的基 础 上 ，分析 了人 力 资 本 的 现行 计 量 模 式 和 方 法 ， 并 着 重
讨论 了人力资本采用公 允价值计量的理论基础和现 实可行性 ，为人 力资本的计量提供一 些的参
考 意 见
【 关
键
词】人力资本 ；会计计量 ；公允价值
部分方法需要对 企业 未来现 金流量 、贴 现率 等进行 预测 ，假设条件多 ，可操 作性不 强。
二 、人 力 资 本 计 量 的 理 论 基 础
由企业拥有或控 制 的，预期 给企业 带来 经济利益 的 经济资源 。 （ ）人力资本是 企业拥有或 者控 制的 １
当企业通过与劳 动者签 订劳 动合 同、建立雇佣
第２ ６卷 第 １ ８期 ２
２１ ０ ０年 ｌ ２月
湖 南 财 经 高等 专科 学 校 学报
Ｊｕｎ ｌｆＨ ｎ ｎＦｎ ｎｉｌ ｎ ｃｎ ｍｃＣ ｌｇ ｏ ｒａ ｏ ｕ ａ ｉａ ｃ ｄＥ ｏｏ ｉ ｏ ｅｅ ａａ ｌ
） ２ Ⅳ０ ２ ｆ ６ ． ．１ ８ Ｄｅ ． ０１ Ｃ２ ０
计量模式遵循 了传统 的会计 原则 和方法 ，数据 的取
得 比较容易 、客观 ，具 有可验证 性 ，容易被人 们理
、
人 力资 本 的 现 行计 量 模 式
人力资本理论 的渊源可 以追溯到现 代经济学 创
始之前 ，早在 １ 世纪 ，威廉 ・ ７ 配弟就提出了著名的
论 断— — “ 地 是 财 富 之 母 ，劳 动 是 财 富 之 父 ” 土 ，
人 力 资 本 计 量 属 性 探 讨
王 育英
（ 湖南省民政厅，湖南 长沙 ４０ ０ ） １０ ０
【 摘 要ｌ２ 世纪是知识经济 占主导地位的时代，竞争 中 决定性作 用的不再是物质 资本 ，而是 以知识 和 １ 起
技能为主体的人力资本。为此 ，在会计理论和 实践诸 方面迫切要 求解决人 力资本 的计 量 问题 。
近年来 ，人们 最关 注和拟 解决 的是人 力 资本 的 计量模型和方法 问题 ，但研 究人力 资本计 量 的理论 允计 量符合契 约理论 、受 托责任 观、决策 有用 观 以
及资产的定义 。
１ 契 约 理论 、
与被雇佣关系后 ，可通 过支付 工 资及其 它薪酬获 得
对该劳动力资源 的控制 权。当然 ，这 种控 制权不 是
・
收 稿 日期 ：２ １ ００—１ —１ １ ３
作者简介 ：王育英 （ ９０一 ） １８ ，男 ，湖南东安人 ，湖南省民政厅会计师 ，会 计专业硕士 ，注册会计师 ，注册 内部 审 计师 ，研究方向 ：会计 基本理论 、税收筹划 、行政事业单位财务管理
ｌ０ ２
报酬评价法 、内部竞标 法、非 购入商 誉法 、经济价 值法等 。价值计 量具体模 式很 多 ，大致 可 以分为个 人价值计量模 式和群 体价值 计量模 式 ，但 大多带有
解和接受 。但是 ，这种方 法确定 的人 力资本历 史成 本并不代表人 力资本 的实际经济 价值 ，同时，人力
资 本 的摊 销 与 人 力 资 本 实 际能 力 的 增 长也 不 相一 致 ，
这被认为是首 次运 用人 力 资本理 念 。在 《 国富论 》
一
另外 ，它不能反 映企 业现 有 人力 资本 的实 际价 值 ，
１６ ９０年 ，诺 贝尔奖获得者舒 尔茨在 出任美 国经济学
研究表 明，企业最终 经营成果 中人力Hale Waihona Puke Baidu资本所 占
的份额与企业在人力 资本方 面的投资并 不必然存 在 了人力资本 的价值计 量模式 ，方法 主要 有 ：未来 工 资报酬折现法 、调 整的未来工 资报酬折 现法 、随机
会会长时 ，系统 论述 了他 的人力 资本理论 ，人 力资 线性关系 ，因此 ，在传 统的成本计 量模式 之外产 生 本理论 自此 由思想火 花发展 到理论体 系 ，并 在全世 界 推广开来。在 人力 资本 理论 的形 成 发展 过程 中，
【 中图分类号】Ｃ６ ； ２０ 【 ９２ Ｆ３ 文献标识码 】Ａ 【 文章编号】１０ — １８ （００ ６ ０２ — ３ ０９ ４４ ２１）０ — １０ ０
人力 资源会计是会计学科发展的一个 全新领 域 ， 自美国密歇根大学赫 曼森教授 １６ ９４年首 次提 出这一 概念 ，至今 已近 ５ ０年 ，虽 然取得 了很 多研 究成 果 ， 但始终没有 在企 业 内得 到广泛应 用。究其原 因 ，计 量 问题一直是一个重要 因素 ，传统 的历史成 本、重 置成本已不能 满足 各方 面会 计信 息使 用者 的需 求 ， 必须重新 构建一个适应 知识 经济 时代 的合理可行 的 计量体系。
成决策的不准确 。
２ 、人 力 资 本 的 价值 计 量 模 式
书中 ，亚 当 ・ 斯密论证 了劳动者技能 如何影 响个 若报表使用者按 此进行 人力资本 管理决 策，容 易造
人 收入的问题 ，并 把一个 国家居 民后 天获得 的能力
归 于资本的范畴。但作 为一个完 整的理论 体系 ，现 代人力资本理论 的兴起却是 ２ 纪 ６ ０世 Ｏ年代 的事情 。
４ 、符 合 资 产 的 定 义
我 国在充分研究国外 、国际会计准则 的基础上 ，
２０ ０ ６年在新 颁布 的 《 企业会 计 准则——基 本准则 》 中将资产定义 为 ：企 业过 去 的交 易或 事 项形 成 的 ，
片面性 ，其计算 结果 不 能 涵盖 全 部 人力 资 本 价值 ， 只是就人力 资本 创 造 的部 分价 值 进 行计 量 ，同时 ，
一
逐渐形成 了从不 同角度 、不 同层 面对人力 资本 进行
计量的具体模式和方法 …。
１ 、人 力 资 本 的成 本 计 量模 式
人力资本的成本计量 主要是从 人力 资本投 入角
度来确认 、计量 、披露 人力资本 信息 的 ，它通 过对 人力资本 的投资额进行 计量来 提供人力 资本 成本信 息 ，方法主要有历史 成本法 、重 置成本 法等。成本
讨论 了人力资本采用公 允价值计量的理论基础和现 实可行性 ，为人 力资本的计量提供一 些的参
考 意 见
【 关
键
词】人力资本 ；会计计量 ；公允价值
部分方法需要对 企业 未来现 金流量 、贴 现率 等进行 预测 ，假设条件多 ，可操 作性不 强。
二 、人 力 资 本 计 量 的 理 论 基 础
由企业拥有或控 制 的，预期 给企业 带来 经济利益 的 经济资源 。 （ ）人力资本是 企业拥有或 者控 制的 １
当企业通过与劳 动者签 订劳 动合 同、建立雇佣
第２ ６卷 第 １ ８期 ２
２１ ０ ０年 ｌ ２月
湖 南 财 经 高等 专科 学 校 学报
Ｊｕｎ ｌｆＨ ｎ ｎＦｎ ｎｉｌ ｎ ｃｎ ｍｃＣ ｌｇ ｏ ｒａ ｏ ｕ ａ ｉａ ｃ ｄＥ ｏｏ ｉ ｏ ｅｅ ａａ ｌ
） ２ Ⅳ０ ２ ｆ ６ ． ．１ ８ Ｄｅ ． ０１ Ｃ２ ０
计量模式遵循 了传统 的会计 原则 和方法 ，数据 的取
得 比较容易 、客观 ，具 有可验证 性 ，容易被人 们理
、
人 力资 本 的 现 行计 量 模 式
人力资本理论 的渊源可 以追溯到现 代经济学 创
始之前 ，早在 １ 世纪 ，威廉 ・ ７ 配弟就提出了著名的
论 断— — “ 地 是 财 富 之 母 ，劳 动 是 财 富 之 父 ” 土 ，
人 力 资 本 计 量 属 性 探 讨
王 育英
（ 湖南省民政厅，湖南 长沙 ４０ ０ ） １０ ０
【 摘 要ｌ２ 世纪是知识经济 占主导地位的时代，竞争 中 决定性作 用的不再是物质 资本 ，而是 以知识 和 １ 起
技能为主体的人力资本。为此 ，在会计理论和 实践诸 方面迫切要 求解决人 力资本 的计 量 问题 。
近年来 ，人们 最关 注和拟 解决 的是人 力 资本 的 计量模型和方法 问题 ，但研 究人力 资本计 量 的理论 允计 量符合契 约理论 、受 托责任 观、决策 有用 观 以
及资产的定义 。
１ 契 约 理论 、
与被雇佣关系后 ，可通 过支付 工 资及其 它薪酬获 得
对该劳动力资源 的控制 权。当然 ，这 种控 制权不 是
・
收 稿 日期 ：２ １ ００—１ —１ １ ３
作者简介 ：王育英 （ ９０一 ） １８ ，男 ，湖南东安人 ，湖南省民政厅会计师 ，会 计专业硕士 ，注册会计师 ，注册 内部 审 计师 ，研究方向 ：会计 基本理论 、税收筹划 、行政事业单位财务管理
ｌ０ ２
报酬评价法 、内部竞标 法、非 购入商 誉法 、经济价 值法等 。价值计 量具体模 式很 多 ，大致 可 以分为个 人价值计量模 式和群 体价值 计量模 式 ，但 大多带有
解和接受 。但是 ，这种方 法确定 的人 力资本历 史成 本并不代表人 力资本 的实际经济 价值 ，同时，人力
资 本 的摊 销 与 人 力 资 本 实 际能 力 的 增 长也 不 相一 致 ，
这被认为是首 次运 用人 力 资本理 念 。在 《 国富论 》
一
另外 ，它不能反 映企 业现 有 人力 资本 的实 际价 值 ，
１６ ９０年 ，诺 贝尔奖获得者舒 尔茨在 出任美 国经济学
研究表 明，企业最终 经营成果 中人力Hale Waihona Puke Baidu资本所 占
的份额与企业在人力 资本方 面的投资并 不必然存 在 了人力资本 的价值计 量模式 ，方法 主要 有 ：未来 工 资报酬折现法 、调 整的未来工 资报酬折 现法 、随机
会会长时 ，系统 论述 了他 的人力 资本理论 ，人 力资 线性关系 ，因此 ，在传 统的成本计 量模式 之外产 生 本理论 自此 由思想火 花发展 到理论体 系 ，并 在全世 界 推广开来。在 人力 资本 理论 的形 成 发展 过程 中，
【 中图分类号】Ｃ６ ； ２０ 【 ９２ Ｆ３ 文献标识码 】Ａ 【 文章编号】１０ — １８ （００ ６ ０２ — ３ ０９ ４４ ２１）０ — １０ ０
人力 资源会计是会计学科发展的一个 全新领 域 ， 自美国密歇根大学赫 曼森教授 １６ ９４年首 次提 出这一 概念 ，至今 已近 ５ ０年 ，虽 然取得 了很 多研 究成 果 ， 但始终没有 在企 业 内得 到广泛应 用。究其原 因 ，计 量 问题一直是一个重要 因素 ，传统 的历史成 本、重 置成本已不能 满足 各方 面会 计信 息使 用者 的需 求 ， 必须重新 构建一个适应 知识 经济 时代 的合理可行 的 计量体系。
成决策的不准确 。
２ 、人 力 资 本 的 价值 计 量 模 式
书中 ，亚 当 ・ 斯密论证 了劳动者技能 如何影 响个 若报表使用者按 此进行 人力资本 管理决 策，容 易造
人 收入的问题 ，并 把一个 国家居 民后 天获得 的能力
归 于资本的范畴。但作 为一个完 整的理论 体系 ，现 代人力资本理论 的兴起却是 ２ 纪 ６ ０世 Ｏ年代 的事情 。
４ 、符 合 资 产 的 定 义
我 国在充分研究国外 、国际会计准则 的基础上 ，
２０ ０ ６年在新 颁布 的 《 企业会 计 准则——基 本准则 》 中将资产定义 为 ：企 业过 去 的交 易或 事 项形 成 的 ，
片面性 ，其计算 结果 不 能 涵盖 全 部 人力 资 本 价值 ， 只是就人力 资本 创 造 的部 分价 值 进 行计 量 ，同时 ，
一
逐渐形成 了从不 同角度 、不 同层 面对人力 资本 进行
计量的具体模式和方法 …。
１ 、人 力 资 本 的成 本 计 量模 式
人力资本的成本计量 主要是从 人力 资本投 入角
度来确认 、计量 、披露 人力资本 信息 的 ，它通 过对 人力资本 的投资额进行 计量来 提供人力 资本 成本信 息 ，方法主要有历史 成本法 、重 置成本 法等。成本