第九章会计账簿

上年结转 （略） 本年合计 结转下年
12 500 5 000 5 000
12
31
332 000
339 500 借
按其相同方 向抄列，以 便进行试算
344 500
344 500
按其相反方 向抄列，以 便进行试算
加计双方，两个合 计数之间应相等
年初余额+ 本年增加额合计＝年末余额+本年减少额合计
二、对账（ checking / reconciliation ） （一）对账的含义 （二）对账的内容
第四节 结账与对账
一、结账 二、对账
一、结账（closing the books /accounts)
（一）结账的含义 （二）结账的步骤
（三）结账的方法
（一）结账的含义
在会计期末对一定时期内账簿记录所做的 结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期 末余额，并结转下一会计期间。
（二）结账的步骤
《基础会计》
主讲：陈艳利
第九章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
会计账簿
账簿的意义和种类 账簿的设置与登记 账簿的登记规则 结账与对账 账簿的更换与保管
第九章
学习目的与要求
会计账簿
通过本章的学习，了解会计账簿的含义、会计账簿的设置原则 和会计账簿的种类；熟练掌握账簿的格式及其登记方法，账簿的 登记规则，错账的更正方法和结账与对账的方法等。
7.账页结转说明
三、错账的更正方法
（一）错账的查找方法 （二）错账的基本类型
（三）错账的具体更正方法
（一）错账的查找方法（P185）
1.差数法 2.除2法（倍数法）
个别检查法
3.除9法
错账一般 通过编制 “试算平 衡表”而 得以发现
4.顺查法
5.逆查法
全面检查法
总分类账户发生额试算平衡表
账户名称 借方 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 应付票据 本期发生额 贷方
格式：借方、贷方、余额三栏式 登记方法：逐笔登记；汇总登记
（二）明细分类账的格式与登记方法
1.三栏式明细分类账 2.多栏式明细分类账
3.数量金额式明细分类账
1.三栏式明细分类账——往来款项结算等业务
明细账
：应付账款—东方工厂
购买甲材料
银付
10000 5000
归还货款
2.多栏式明细分类账——成本费用和收入等业务
格式：收入、付出、结余三栏式 登记方法：逐日逐笔登记
库存现金日记账
（二）银行存款日记账的格式与登记方法
格式：收入、付出、结余三栏式 登记方法：逐日逐笔登记
（三）普通日记账的格式与登记方法
格式：借方、贷方两栏式 登记方法：逐日逐笔登记
普通日记账（两栏式）
20××年 月 5 日 6 凭证 号数 未付购材料款 在途物资 应交税费 摘 要 对应账户 金 借 方 额 贷 方 √ √ 过账
封 面（含封底） 起 保护账页的作用
账簿的基本内容（组成）
账户目录
账 页
封 面 (含封底)
登记账 簿须知
账簿启用及 交 接 目 录
后三项为 账簿扉页 内容
二、日记账的格式与登记方法
（一）库存现金日记账的格式与登记方法 （二）银行存款日记账的格式与登记方法
（三）普通日记账的格式与登记方法
（一）库存现金日记账的格式与登记方法
50 000 8 500
应付账款
18 还前欠款 应付账款 银行存款
58 500 √
58 500 58 500
业务发 生时间
原始 凭证
（略） 业务内容
会计分录（分录簿）
登记 账户 标记
三、分类账簿的格式与登记方法
（一）总分类账的格式与登记方法 （二）明细分类账的格式与登记方法
（一）总分类账的格式与登记方法
缺点：不固定成册，容易造 成账页散失或被抽换。 适用性：固定资产等长期资 产账簿设置。
第二节 账簿的设置与登记
一、设置账簿的基本原则 二、日记账的格式与登记方法
三、分类账簿的格式与登记方法
一、设置账簿的基本原则
满足管理需要 保证组织严密 格式简便适用
会计账簿的组成内容
账 簿
扉 页 填写“账簿使用登记表” 或“账户目录”等内容 账 页 格式不一，用以 记录具体经济业务内容
日记账
②
经 济 业 务
记录
╳
╳
总账
记账凭证
记账
明细账
记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少
（三）错账的具体更正方法
1.划线更正法 2.红字更正法（赤字冲账法或红笔订正法）
3.补充登记法
1.划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是 记账时发生的错账。
例9-1：用银行存款3275元购买办公用品。记账凭 证上编制的分录为： 借：管理费用 3275 贷：银行存款 3275
数字次序颠倒：若4 985颠倒为4 958。借方合计695 000，贷方合计694 973。 差额27。
（二）错账的基本类型
1.记账凭证正确但登记账簿发生错误 2.记账凭证错误引发账簿登记错误
1.记账凭证正确但登记账簿发生错误
日记账
①
∨
╳
总账
经 济 业 务
记录
记账
凭证
记账
明细账
2.记账凭证错误引发账簿登记错误
400 00 14 985 100 000 20 000 80 015
190 000
4985 20 015
实收资本
盈余公积 合 计
480 000
80 000 695 000 695 000
漏记一项业务的借(或贷)方发生额：若借方漏记400 000。借方合计295 000 ，贷方合计695 000。差额400 000。 借、贷项方向记错：若借方80 000记贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。差额80 000。
了解账簿登记须知 熟悉账簿登记要求
填写账 户目录
贴印 花税
启用
登记账 簿须知
账簿启 用及交 接记录
账户 目录
二、账簿的登记规则
1.内容齐全准确 2.做好登记标记 3.书写适当留格 4.使用蓝黑墨水 5.账页连续登记 6.注明余额方向 7.账页结转说明
数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整
6、7、9允许过格书写
closing entries
adjusting entries
（三）结账的方法
1.月结 2.季结
3.年结
1.月结—— 每月末时进行的结账
2.季结—— 每季末时进行的结账
会计科目：原材料
20××年 月 1 1 2 3 3 日 1 31 28 31 31 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 借 余 额
已记账标记
3.书写适当留格
4.使用蓝黑墨水
特殊情况，可用 红色墨水记账：
按红字冲账法更正记账错误 划更正线、结账线、注销线
在多栏式账页中，登记减少数 调整发出材料负担的成本差异节约额
在三栏式账户余额栏前如未印明余额方向的，登记负数余额 根据国家统一会计制度规定的其他会计记录等
5.账页连续登记
6.注明余额方向
上年结转 本月合计 本月合计 本月合计 本季合计
12 500 15 500 17 500 3 500 3 500
在这 行可 不写 余额
10 000 30 000 40 000 80 000
7 000 〃 28 000 54 000
〃 〃
89 000 借
3.年结—— 年末时进行的结账
会计科目：原材料 20××年 月 1 日 1 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 借 余 额
活页式账簿
优点：方便灵活，可根据 需要增添账页；便于分工 记账；便于计算机记账。 期末装订成册
缺点：不固定成册，容易 造成账页散失或被抽换。 适用性：明细账簿设置。
明细账账页
各种账簿的优点、缺点及其适用性
卡片式账簿
优点：耐磨损，便于长期使 用；方便灵活，可根据需要 增添账页；便于分工记账。
卡片箱
卡片式 账页
（一）对账的含义
核对账目，为保证账簿记录真实、完整和 准确对有关数据进行检查、核对的方法
结账前的核对 经济业务 取得 （交易或 事项） 填制
2.做好登记标记
收款记账凭证
结算 票号 借方科目： 银行存款 方式 摘 要 借款存银行 附单据 张 贷方科目 总账科目 短期借款 合 计
凭证编号： 收2 借方科目： 银行存款 200×年1月1日 记账
金 额 60 000 60 000 符号
明细科目
√ √
根据以上记账凭证所做的账户记录： 短期借款 60 000 银行存款 60 000
3.补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写 少而引发的错账
例9-4：收到某单位归还的欠款3 500 元存入银行。 借：银行存款 350 贷：应收账款 350
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误 数字二者之差3 150元），冲销错账：
借：银行存款 贷：应收账款
3 150 3 150
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练习题
资料：某企业200×年5月查账时发现下列错账：
2.红字更正法——适用于更正记账凭证会计科目 用错而引发的错账
例9-2：企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。 借：管理费用 2500 贷：银行存款 2500
销售费用
销售费用
2.红字更正法——适用于更正记账凭证上金额写 多而引发的错账
例9-3：用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500
应收账款 分类账簿 分类账簿 根据总分类科目设置，总括反 映会计主体经济业务情况的账 簿。 根据明细科目设置，详细 记录某一类经济业务情况 的账簿。 应收账款—A企业 应收账款—B企业
3.备查账簿（辅助账簿） 是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。
备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账 户之间不存在严密的依存关系。
教学重点与难点
会计账簿的分类
会计账簿的格式 错账的更正方法
结账与对账
第一节 账簿的意义和种类
一、会计账簿的含义 二、会计账簿的作用 三、会计账簿的种类
一、会计账簿的含义
由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务
会计账簿的组成内容
账 簿
扉 页 填写“账簿使用登记表” 或“账户目录”等内容 账 页 格式不一，用以 记录具体经济业务内容
封 面（含封底） 起 保护账页的作用
二、会计账簿的作用
经济 业务 经济 业务 A. 对 凭 证 资料的系统 总结 经济 业务
计划或 预算等
B. 会 计 报 表的主要资 料来源
账
簿
会计报表
C.考核企业 经营情况的重 要依据 规章 制度
三、会计账簿的种类
（一）会计账簿按用途分类 （二）会计账簿按外表形式分类
备查账簿
备查 簿
采购合同 销售合同 应收票据 租入资产
或称之为 补充登记簿
与经济业务有关事项
（二）会计账簿按外表形式分类
日记账 订本式账簿
账 簿
总账
账 簿
活页式账簿
明细账账页
明细账
卡片式账簿
卡片箱
各种账簿的优点、缺点及其适用性
优点：固 定成册并 编号，避 免账页散 失或被抽 换。 订本式账簿 缺点：不能根据需要增减 账页；不便于分工记账； 不便于计算机打印记账。 适用性：重要账簿设置。
借方、贷方多栏式明细账格式
应交税费—应交增值税
平时或期末 按设置的专栏 登记发生额
按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏
3.数量金额式明细分类账——实物资产增减业务
第三节 账簿的登记规则
一、账簿的启用
二、账簿的登记规则
三、错账的更正方法
一、账簿的启用
填写账簿启用记录 (企业名称、账簿 名称、启用日期等)
（一）会计账簿按用途分类
序时账簿
用途：用以记录经济业务
日记 账
账
簿
分类账簿
备查账簿 用途：用以记录与经济业务有关事项
备查 簿
1.序时账簿（The Journal）
也称日记账，按照经济业务 发生的时间顺序逐日逐笔登记
库存现金
2.分类账簿（ The Ledger ）
按照分类会计账户设置的对各项 经济业务进行分类登记的账簿
（1）从银行提现金3 500元，过账后，原记账凭证没错，账簿错将金额记为 5 300元； （2）接受某企业投资固定资产，评估确认价值70 000元。查账时发现凭证 与账簿均记为：借：固定资产70 000，贷：资本公积70 000； （3）用 银行存款5 000元购入5台小型计算器，查账时发现凭证与账簿均记 为：借：固定资产5 000，贷：银行存款5 000； （4）用银行存款2 400元预付明年财产保险费，查账时发现凭证与账簿均将 “待摊费用”账户错记为“预提费用”账户； （5）以银行存款偿还短期借款4 000元，查账时发现凭证与账簿中科目没有 记错，但金额均记为40 000元； （6）以一张商业承兑汇票抵付应付账款，查账时发现科目没错，但凭证与 账簿均多记54000元； （7）将一部分盈余公积金按规定程序转为实收资本，查账时发现凭证与账 簿均将金额少记72 000元。 要求：按正确的方法更正以上错账。