商业银行会计风险的成因及防范_刘慧娟

中国科技信息２００５年第１９期 ＣＨＩＮＡ　ＳＣＩＥＮＣＥ　ＡＮＤ　ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　Ｏｃｔ．２００５

经　济　管　理　论　坛

１，　商业银行会计风险的表现

商业银行风险是指商业银行在经办金融业务过程中，由于种种主观、客观的原因，造成资金损失的可能性。由于银行经营活动的运作过程与银行会计十分密切，几乎每一笔业务都需要银行会计的核算与操作。因而大量的金融风险集中表现在银行会计部门。所以，银行风险也可以理解为银行会计的风险。主要表现在以下几个方面。

　１．１票据结算业务的风险

结算业务是指通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。目前我国商业银行主要形成了以“三票一卡”为主体的支付方式，即本票、汇票、支票和银行卡。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升；以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票据填写不清带来的风险；第二，从银行结算看，有职员操作失误或任意违规而造成的风险；第三，从结算环境看，有票据犯罪日益增多给银行带来的风险，如票据的伪造和变造，也有银行、企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。

１．２会计核算及报表编制风险

银行会计核算工作的环节非常多，在资产、负债及中间业务中，每日都要进行大量的现金收付、凭证受理、科目运用、账户登录和结计等等，都直接或间接地与风险发生联系。而报表编制是核算工作最后的环节，也存在着会计风险，最主要的表现是报表数据的不真实，其中尤其是利润反映不真实。究其原因，主要有两方面，即技术原因和人为原因。从技术原因来看主要是目前我国的《金融企业会计制度》尚不完善，具体规定缺乏统一核算口径，这就为数据不真实提供了条件，如贷款呆帐、坏帐、准备金的提取比例是否合理，应收利息计提的标准是否合理等。从人为因素来看主要是存在着盈余操纵。如有的商业银行出于行业竞争为了本单位或其他某种要求，会计部门在结算报表上做数字游戏，利用技术手段或者伪造等方式操纵利润，想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。

１．３银行内部控制的风险

为了有效地防范和控制风险，银行制定了一系列内部控制制度，但在实际工作中难以落在实处，产生管理缺位，如职能分离相互制约的制度，在一些基层行处没有很好贯彻，各项职能常常由同一岗位的人员兼任，不同环节的业务操作往往集于一身，难以起到相互监督，相互制约和防范风险的作用。

１．４人员管理松弛、素质不高产生的风险

首先，规章制度、操作规程制定的不完善，会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制。其次，部分银行会计人员素质不高，操

作行为不规范，从而容易发生会计差错，产生风

险。

２，　风险产生的外部原因分析

２．１竞争激烈的市场经济环境

我国的经济环境已由过去的计划经济模式

逐步走向市场经济模式。在市场化的进程中，市

场经济所常见的缺陷也逐渐暴露出来，如：市场

存在着不公平的竞争、市场的约束机制缺乏等

等。而目前我国社会平均利润率尚未形成，金融

机构的账面投资回报度又吸引了大量的社会资

源涌入。在缺乏健全的市场准入标准情况下，再

加上地方政府的本位主义色彩，各地金融机构

剧增，违规经营、从事非法活动的可能性增加

了，从而银行风险日趋增大。

２．２仍欠完善的金融管理模式

严格地说，即使在激烈竞争的市场经济环

境下，如果有比较完善的金融管理模式，仍可以

将银行风险控制在较低水平。但我国现阶段的

金融管理模式仍有一些欠缺。在宏观监管方面，

其监管内容还需强化各银行按市场规则公平竞

争。因为，地方政府的保护措施，可以使某些银

行享有更多的“政策”优势。另外，对于有的银

行以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为，

宏观监管也缺乏有效性，表现为仅停留在事后

管理的状态，从而难以达到防范风险的目的。

３，　风险产生的内部原因分析

３．１基层行处管理不到位，违规操作现

象严重

近年来随着银行业竞争的加剧，各行大量

新增网点工作的重心主要放在存款上，往往以

存款论英雄，用存款指标的考核代替管理，导致基

层网点建设严重落后于商业银行经营管理的客

观要求。加上缺乏必要的监督制约机制，基层

网点风险防范意识差，为了拉存款而置有关的制

度于不顾，违章操作问题相当突出，如：任意开

立账户、重要空白凭证及印押（压）证保管不

善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操

作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾

对、不按规定流程处理会计业务等，以上现象

的存在，直接导致了风险的发生。

３．２银行会计工作人员素质不高

随着银行新业务的不断发展，真正精通银

行会计业务的专门人才严重不足。加上有的会

计人员法律意识淡薄，风险防范及自我保护的

意识缺乏，部分基层网点特别是办事处、分理处，

存在着主任“说了算”等问题，致使会计核算的

随意性较大，违规操作、违章行为时有发生。

３．３内部稽核不力

在实际工作中，会计工作的稽核缺乏实效性，

稽核制度有名无实，流于形式。稽核工作往往

是稽核人员敷衍了事，在有关凭证和账薄上盖个

章，不能及时有效地控制会计风险，有损于稽核职

能的发挥，没有起到稽核工作的实质作用。

４，　银行会计风险的防范措施

４．１进一步强化会计内部制约机制，一

是形成制度制约

严格按照会计规章制度，合理确定会计人

员岗位和岗位职责，制定具有较强的实用性针

对性、可操作性和规范性的岗位操作规程，确保

会计安全无事故和案件发生；二是形成岗位制

约。按照会计有关规定，会计人员要配齐，明确

责任，相互制约，在落实会计岗位责任制的同时

对会计人员积极开展政治思想，业务知识的培

训，使其做到爱岗敬业胜任岗位。

４．２建立健全会计工作监督机制

一是要建立会计柜台监督制度，把好三

关，要严把凭证入口关，严格审核接收，杜

绝假、变造凭证进入；要严把凭证处理入账关；

要严把凭证出口关。二是建立会计人员岗位轮

换制度，联行记账同城票据交换财务等要害岗

位是产生风险的敏感部位，长期一人操作极易

造成风险。因此，有关岗位人员必须定期轮岗和

强制休假，不能搞一贯制。同时要对会计工作适

时进行考评，建立起奖罚分明的会计管理机制，

充分调动会计人员工作积极性，为化解和防范

会计风险奠定很好的基础。

４．３加强银行会计队伍建设

加强会计队伍建设是一个多层次的任务。

首先，银行各级领导和管理人员在思想上统一

认识，重视了会计工作在防范银行风险中的重

要作用，在岗位设置，人员配置上给予支持。其

次，要加强对会计人员的法纪政纪和职业道德

等方面的思想教育，增强会计人员自我约束的

意识和能力．使他们能够自觉遵守财经制度和

执行有关的规章制度。最后．以多种形式的培训

和学习，提高会计人员的业务能力，使他们能够

在工作中及时发现问题，防范风险。

４．４建立有效风险预警机制

要将单纯的事后监督变为事前、事中、事后

垒方位控制时，风险预警机制就是必不可少的。

另外在会计工作中，要设置一系列有效的指标

体系，通过日常核算，反映出可能发生的问题，

以便银行决策部门能够及时采取针对性的措施，

从而实现规避风险的目的。

参考文献：

［１］．李小全．试析银行会计风险的表现形式及其

控制［Ｊ］．金融与经济．２００４；０５：４８－４９

［２］．郑树旺．银行会计信息失真的原因及对策分

析［Ｊ］．安徽农大学学报．２００４；０３：４９－５１

［３］．吴联生．会计信息失真的三分法：理论框

架与证据［Ｊ］．会计研究．２００３；０１

［４］．李斌．强化银行会计内部控制的思考［Ｊ］．金融

理论与实践．２００２；０２：８８－８９

商业银行会计风险的成因及防范

刘慧娟 苏州经贸职业技术学院

摘　要：商业银行的经营过程中存在较高的风险，而银行的风险与其会计核算密不可分，如何防范银行风险已成为银行管理活动中一个十分重要的内容。有必要从商业银行会计风险的表现出发，分析银行会计风险产生的原因，从而提出防范银行会计风险的对策。

关键词：风险；会计风险；防范措施

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