浅析事业单位内部控制存在的问题及对策

浅析事业单位内部控制存在的问题及对策

张晶晶河南省有色金属地质矿产局第五地质大队

【摘要】随着我国经济的飞速发展，会计舞弊、资产流失等事件的逐年增加，务必加强事业单位的内部控制，以确保事业单位能够顺利地为社会服务。文章在分析事业单位内控现状的基础上，提出完善内控制度应该遵循的基本原则，同时对如何完善内控制度提出自己的建议。

【关键词】事业单位内部控制制度问题与对策

随着市场经济的发展，高质量的财务会计信息对中国经济的发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。建立健全合理的内部财务控制，直接关系到事业单位会计核算的真实性和完整性。会计内部控制是规范会计行为，提高会计信息质量，控制财务风险，防止经济犯罪的有效管理手段，是新时期加强事业单位会计工作的客观要求。

一、行政事业单位内部控制存在的问题１．对内部控制的重要性认识不足。有些人认为，行政事业单位不同于企业，并不是以赢利为目的的，其实这个观念是十分不正确的。行政事业单位内部控制适当会有很大的现实意义，不仅可以规范行政事业单位的运行的管理，促进各项工作的顺利进行，也可以有效地防治各种漏洞和徇私舞弊行为。

２．内部控制意识淡薄和体系不完善。良好的内部控制意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证。迄今为止我国还没有颁布事业单位内部控制制度，一些事业单位一般用财经规章制度代替内部控

制制度，另外，大部分事业单位没有建立内审制度，如何进行内审，审后如何处理，都没有明确规定，有些单位甚至没有设置内审部门。

３．会计内部控制管理不规范。会计内部控制一直以来是事业单位内部控制的重要组成部分。目前，我国一些事业单位管理比较松弛，与经济或会计业务事项有直接关系的审批、经办、保管人员之间职务分离不具有实质性。一些岗位设置不科学，造成权责不明确、执行程序不规范，职务重叠，为弄虚作假及营私舞弊提供可乘之机，造成会计信息失真，严重者致使大批国有资产流失。

４．财务和业务脱节，资产管理有缺陷。目前，大多数事业单位的财务部门平时只起到“核算”和“付款”的作用，对本单位业务上重要事项的决策、实施过程参与较少，对相关业务的来龙去脉了解不多，导致单位财务和业务办理脱节，从而也无法对业务部门实施必要的财务管理和有效的内部监督。

５．内部控制的执行流于形式，奖罚不力。一些单位虽然建立了较为完善的内控制度，但领导一句话，一笔须经过多个环节的业务便由一人办理完毕。账务处理程序也夹杂着个人关系、感情，对单位的检查监督经常出现以偏概全、以点带面的局限性，缺乏完整性和全面。内部控制制度执行的好坏，缺乏奖惩有度的制度，从而引起单位会计信息失真、贪污腐败的现象出现。

二、完善行政事业单位内部控制体系的若干对策建议１．增强内控意识、建立良好的内部控制环境。任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵

循和执行，以及整体战略目标的实现。因此，管理人员必须树立现代管理观念，设立并遵守内部控制制度。同时设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、授权、责任到位，且责任与权利对等，以增强组织的控制意识。灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等各种管理控制方法，重视控制点和控制措施。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

２．健全单位内部控制制度体系，规范单位内部行为。目前，财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位，但实际上是针对企业制定的。鉴于行政事业单位内部控制制度体系不健全、不完善的状况，财政部门应当组织有关专家学者，研究制定体现行政事业单位特点的《非盈利组织内部控制指引》，促进行政事业单位建立健全内部控制的制度体系，并不定期地进行监督检查。

３．完善授权批准控制。授权批准有一般授权和特别授权两种，特别授权是在某项经济业务的范围和数额超过办理该项经济业务部门的权限时，必须经过上一级部门或领导的批准和授权才能办理。明确一般授权和特别授权的界限和责任，可以确保单位重大的经济业务事项能够通过集体研究和决策，防止某些部门或某个领导的权限过大，独断专行，造成损失和浪费。

４．强化预算控制。一方面要加强项目立项和预算编制的公开性

和透明度，主要的收支预算都要经过集体研究决定或经过单位职代会审议通过，防止个别人利用权力私自立项申报预算，造成既成事实。另一方面要严格执行预算申报、执行、审核、监督等不相容职务的分离，防止出现同一个人就能决定项目立项、申报并执行该项目预算，避免给没有经过合法程序审批的项目披上合法的外衣。

５．增强会计基础工作在内部控制中的控制引导作用。会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设的实施效果。因此，要根据单位会计工作的特点设置合理的会计岗位，提升事业单位内部控制水平，做到“按事设岗、按岗设人”，做到职责明确、相互制衡，实现岗位之间相互牵制作用，保证会计岗位设置的合理性和有效性，加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育和后续教育，使行政事业单位的会计人员知识和技能得到不断更新、补充、拓展。

从而保证会计工作控制的有效实施。

６．强化内部控制风险防范意识。单位全体人员应当强化内部控制风险防范意识，在单位内部成立风险评估领导小组，负责分析研究单位内部、外部各种风险因素，进行科学合理地预测，去应对实际工作中产生的各种风险。主要目的是控制或减少具体行政行为的不当所产生的负面影响，尽可能地减少本单位应承担的损失。

７．提高人员素质，加强对人的内部控制。无论是财的内部控制，还是物的内部控制，都离不开对人的控制。一方面，一种财或物的内部控制制度和程序，无论它何其完善，也是需要人去执行的，如果主

管不花费大量的心思和精力去设法理解和揣测他所领导的下属之喜怒哀乐。

将不可能真正调动人的积极性与创造性，“上有政策，下有对策”的现象将不可避免，且会随时发生，管理之绩效自然也就难以达成了；另一方面，控制的目的最终都必然表现在人的行为上。只要人的行为是合规的，对这种合理行为的控制就没有必要；反之，只要人的行为不合规，对不合理行为就必须加以控制。

事业单位内部控制的成败关键在于员工素质的高低程度，其素质控制的目的在于保证工作人员具有忠诚、正直的品质和勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制有效实施。它对财会人员的素质有更高要求，不仅要求专业技术性强，要求他们的政策性、法制性强，并且还需要有一定的职业道德水准。

８．加强内部审计，强化政府监督。内部控制制度建立后能否切实实施，需外部力量予以保证。按照国际惯例是首先对自身内部控制状况进行全面深入地自我评价，出具自查报告，然后由审计机关再对行政事业单位内部控制制度及其实施情况进行审计。内部审计既是内部控制一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。行政事业单位应建立专门的内部审计机构或指定专门人员对内部会计控制制度的执行情况进行监督检查，写出检查报告，并对各项业务提出内部会计控制的建议，以确保内部会计控制制度的有效实施。

９．建立有效的激励机制。要将其同有关人员的考核与奖惩紧密地结合起来，奖优罚劣，这样才能最大限度地调动有关人员的积极性