规范会计理论
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用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经 营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一 研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利” 研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利”方面， 并强调会计技术和方法的社会效应。 根据社会学法，对现有会计原则、准则和程序的评价，都 要依据它们所规定的财务报告对社会各个集团利益的影响。 这一确定方法还包含一种期望：会计数据要有助于“ 这一确定方法还包含一种期望：会计数据要有助于“社会 福利决策” 福利决策”。 由于社会学法强调会计应提示企业对社会的责任，因此， 自20世纪60年代后期以来得到许多西方国家政府、民间组 20世纪60年代后期以来得到许多西方国家政府、民间组 织、政治力量和公众舆论的支持，并且在财务会计理论与 方法中得到充分反应。
► 优点：可以不受预定的模式所束缚，并把
理论概念或结论建立在大量现象的基础上。 ► 缺点：由于个别人的观察对象与范围有限， 每个企业或经济组织的情况不同，有关的 内在联系或数据关系也可能不同，从而使 归纳概括的结论难以以偏概全。
►
20世纪60年代以前，大量的会计文献是归纳法的产物，这 20世纪60年代以前，大量的会计文献是归纳法的产物，这 一时期主要是研究会计准则，美国会计原则委员会对理论 研究和会计原则的制定，都坚持尊重实务与惯例的倾向， 即采用的方法是归纳法为主。但由于归纳法存在内在的缺 陷，在20世纪80年代以后，传统的归纳法在会计理论中的 陷，在20世纪80年代以后，传统的归纳法在会计理论中的 应用逐渐减少。
事项法 (event approach)
事项：是指可以观察到的，亦可用会计数据表现其 特性的具体活动、交易和事件。 认为：（1 认为：（1）不同的用途需要会计提供不同的数据， 要想使通过用货币表现的价值信息对一切使用者有 用是不可能的。（2 用是不可能的。（2）虽然财务报表能满足主要使 用者的共同需要，但是不能忽视使用者有自己的特 殊用途与专门的信息需要，即使用者或许要利用会 计数据来预测、测定特定的事项（如生产线、销售 线等），并按他们自己对这些事项的预测来决定其 决策模式所必需的输入信息。
伦理法（ethical approach） 伦理法（ethical approach）
► 又称道德法，它是提出一些要求财务报告或
会计信息应符合的道德标准，作为建立会计 原则、准则或理论体系的依据。 ► 这些道德标准主要包括公允、真实、合理、 不偏不倚等。
社会学法（socialogical 社会学法（socialogical approach ）
► 在70—80年代，美国财务会计准则委员会对 70—80年代，美国财务会计准则委员会对
财务会计概念框架的研究则是以财务会计 （财务报告）目标为前提，进而推导出一系 列财务会计的基本概念 ► 逻辑推理的思路： 目标 信息质量特征 要素 确认、计量 与报告的标准
ห้องสมุดไป่ตู้
区别
► 前者是以来自外部客观环境的会计假设作为
规范会计研究的方法
► 归纳法（inductive 归纳法（inductive
approach） approach） ► 演绎法（deductive approach） 演绎法（deductive approach） ► 伦理法（ethical approach） 伦理法（ethical approach） ► 社会学法（socialogical approach ） 社会学法（socialogical ► 经济学法(economic approach) 经济学法(economic ► 事项法 (event approach)
Example
►
►
►
美国国会在1962年通过了政府提出的一项收入法案，其中 美国国会在1962年通过了政府提出的一项收入法案，其中 规定对1961年以后取得并投入经营的固定资产可按其成本 规定对1961年以后取得并投入经营的固定资产可按其成本 的一定百分比扣减各年度的应付所得税。实际上是一种所 得税减免。采纳这一政策的目的是鼓励企业投资，加速更 新设备和采用新技术。 美国会计学界出现了两种主张：一是把这种税收减免分期 递延，作为设备使用年限内每年成本的减少，称为“ 递延，作为设备使用年限内每年成本的减少，称为“递延 法”。二是把全部税收减免列入当年的所得税计算，称为 “流尽法”或“减税法”。 流尽法” 减税法” 这两种观点分别受到有关利益集团的支持，并都对会计准 则制定产生了压力。显然，如果从经济学法来看，会计政 策应服从于经济政策（即鼓励企业投资），采用后一种处 理方法才符合美国政府制定政策的意图。
► 归纳法的基本步骤包括：（1）观察与记录 归纳法的基本步骤包括：（1
全部的观察结果；（2 全部的观察结果；（2）分析与分类记录结 果；（3 果；（3）从观察到的关系中推导出会计的 一般概念或原则；（4）验证推导出的结论。 一般概念或原则；（4
观察
分类
概括
验证
理论研究的模式是： 会计实践 会计惯例 规则 会计实践 会计原则 会计
规范会计理论思 规范会计理论建立和发展过程中的代表人物、著作和主要观点 想提出阶段 代表人物 代表作 主要贡献
斯普瑞格 (Sprague) 坎宁 （canning） canning） 斯威利 （H.W.Sweeney） H.W.Sweeney） 麦克尼尔 (K.Macneel) 佩顿 （Paton） Paton） 亚历山大 （S.S.Alexander） S.S.Alexander） 《账户的哲学》 （1907年） 账户的哲学》 1907年） 科学的说明了在企业中所使用的各种 账户和运用账户作出复式记录的理由 和它的真正含义 将经济学引入会计研究中，并给出了 资产和收益的新的定义 为了计量资本的真实价值，在物价变
从事项法的观点来看，会计目标在于提供与 各种可能的决策模型相关的经济事项，会计 人员的任务只是提供有关事项的信息，而让 使用者自己选择使用的事项。不同的使用者 则可以从自己感兴趣的事项中取得有用的信 息。
Example
按照传统观念，资金报表或财务状况变动 表是反应营运资本在某个期间内变动情况 与结果的报表。 而事项法却认为，这张报表应当是提示财 务与投资事项（活动）的报表，它不应把 重点放在营运资本的变动上，而必须侧重 于企业的财务与投资事项是否与决策相关， 是否应予以报告。
《会计学中的经济学》 会计学中的经济学》 （1929年） 1929年） 《稳定会计》（1936年） 稳定会计》 1936年）
规范会计理论框 动时可采用“一般水平” 动时可采用“一般水平”作为稳定的 架形成阶段计量单位
《会计中的真实》（1939年） 建议为了保证收益的真实，对不同的 会计中的真实》 1939年） 资产项目应该采用不同的计量方式 《会计理论》（1922年）、 会计理论》 1922年）、 《公司会计准则导论》 公司会计准则导论》 （1940年） 1940年） 《在动态中的收益计量》 在动态中的收益计量》 （1950年） 1950年） 提出了会计假设和会计原则的雏形
► 经济学法侧重于不同的会计技术方法对宏观
经济指标变动的控制能力的影响，讲求总体 的经济影响和后果。 ► 基本观点：（1）会计政策和会计程序应当反 基本观点：（1 映经济现实；（2 映经济现实；（2）会计方法的选择还应当考 虑经济后果。 经济现实主要是一个国家的总体经济形势； 经济后果主要体现政府宏观经济政策的预期 目标
Example
► 英国1976年发布的《公司报告》（the 英国1976年发布的《公司报告》
corporate report）讨论稿第一部关于基本原 report）讨论稿第一部关于基本原 则的第一章中，用三节篇幅论述了公司的社 会经营责任。
经济学法(economic 经济学法(economic approach)
归纳法和演绎法的比较
►
►
►
归纳法就其本质来说属于描述性理论的范畴，它试图发现和 解释现实世界的各种关系。演绎法基本上是一个封闭的、非 实证的系统，它的结论严格建立在它的前提上。 归纳法通常是个别性（微观性），根植于这是世界的现象， 仅仅关注相关的一小部分，倾向于探讨定义相当狭窄的问题。 演绎法在内容上带有全球性（宏观性），它的前提全面或囊 括所有的情况时，它们的结论必定是压倒一切的。 两者不存在相互竞争，而是存在互补性，并常常一起使用。 归纳方法给现存于商业环境中的各种关系和现象的解决带来 了曙光。在政策制定过程中，演绎推理有助于规则的确定， 不过，归纳推理的研究也是很有用的。它们是可以一起使用 的，并不是互斥的两种方法。
前提命题，强调客观环境对财务会计或会计 准则的制约作用； ► 后者则把财务报告目标作为发展和制定会计 原则和准则的最高层次概念，强调会计信息 对决策的有用性。
► 优点：可以保持相关概念之间的内在的关系。
使理论构建具有逻辑严密性。 ► 缺点：它的推导结论取决于前提命题，如果 前提命题错误，则整个理论结构都将是错误 的。
演绎法（deductive approach） 演绎法（deductive approach）
► 从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑
结构；演绎法强调从一般到具体。纯粹的演绎法， 又称为规范性方法，所形成的理论称为“ 又称为规范性方法，所形成的理论称为“规范性 理论” 理论”（Normative theory）。 theory）。 ► 在会计上，演绎法应有关会计目标、假设或其他 概念为前提，推导出能知道会计实务的原则、准 则及相应的会计方法程序。
强调收益的多元性，并认为计量模式 的选择应该取决于决策模式
利特尔顿（Llttleton） 利特尔顿（Llttleton） 《会计理论结构》（1953 会计理论结构》 认为会计的重心是收益，强调收益以 年）、《公司会计准则导论》 年）、《公司会计准则导论》 及配比原则在会计中的重要作用 （1940年） 1940年） 爱德华兹和贝尔 Edwards and Bell） Bell） 《企业收益的理论和计量》 企业收益的理论和计量》 （1961年） 1961年） 推行现代成本计量模式，并强烈要求 改进企业收益的计量方法
规范会计理论 normative accounting theory
规范会计研究方法概述
► 会计理论研究方法是指会计研究过程中，研究人
员在资料收集、论证分析、形成结论以及对结论 的检验等步骤所运用的方法的总称。 ► 规范会计研究是一种传统的会计研究方法，试图 从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试 图用这些理论概念引导出“良好的” 图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。 这种理论着重于说明会计“应当是什么” 这种理论着重于说明会计“应当是什么”，而不 限于说明会计“是什么” 限于说明会计“是什么”。所以，规范会计理论 并不完全满意于现有的会计惯例和做法，而是要 从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计 实务。 ► 其基本研究框架是：首先，提出问题；然后，搜 集并梳理相关文献；最后，通过严密的演绎逻辑 推理得出用文字描述的研究结论。
主要
分析问 题的角 度和价 值取向 不同
归纳法（inductive approach） 归纳法（inductive approach）
► 是通过对大量事物或现象的观察、计量和
分 类，从中概括出一般原理或结论的研究方法。 ► 纯粹的归纳法又称为描述性方法，因而根据 归纳法形成的理论也被称为描述性理论 （Descriptive Theory）. Theory） ► 这种方法的研究思路是从个别到一般，从实 务中归纳总结提炼成理论的过程。
具体问题
前提命题
推导结论
验证
► 1961年和1962年，由美国注册会计师协会 1961年和1962年，由美国注册会计师协会
（AICPA）所属会计研究部发表的第1号会计 AICPA）所属会计研究部发表的第1 研究文集（ARS NO.1）和第3 研究文集（ARS NO.1）和第3号会计研究文 集（ARS NO.3），采取的研究方法是以基本 集（ARS NO.3），采取的研究方法是以基本 假设为起点，逐步推导会计原则和和会计准 则或程序。 ► 逻辑思路： 假设 基本原则 准则 具体程序
►
►
用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经 营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一 研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利” 研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利”方面， 并强调会计技术和方法的社会效应。 根据社会学法，对现有会计原则、准则和程序的评价，都 要依据它们所规定的财务报告对社会各个集团利益的影响。 这一确定方法还包含一种期望：会计数据要有助于“ 这一确定方法还包含一种期望：会计数据要有助于“社会 福利决策” 福利决策”。 由于社会学法强调会计应提示企业对社会的责任，因此， 自20世纪60年代后期以来得到许多西方国家政府、民间组 20世纪60年代后期以来得到许多西方国家政府、民间组 织、政治力量和公众舆论的支持，并且在财务会计理论与 方法中得到充分反应。
► 优点：可以不受预定的模式所束缚，并把
理论概念或结论建立在大量现象的基础上。 ► 缺点：由于个别人的观察对象与范围有限， 每个企业或经济组织的情况不同，有关的 内在联系或数据关系也可能不同，从而使 归纳概括的结论难以以偏概全。
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20世纪60年代以前，大量的会计文献是归纳法的产物，这 20世纪60年代以前，大量的会计文献是归纳法的产物，这 一时期主要是研究会计准则，美国会计原则委员会对理论 研究和会计原则的制定，都坚持尊重实务与惯例的倾向， 即采用的方法是归纳法为主。但由于归纳法存在内在的缺 陷，在20世纪80年代以后，传统的归纳法在会计理论中的 陷，在20世纪80年代以后，传统的归纳法在会计理论中的 应用逐渐减少。
事项法 (event approach)
事项：是指可以观察到的，亦可用会计数据表现其 特性的具体活动、交易和事件。 认为：（1 认为：（1）不同的用途需要会计提供不同的数据， 要想使通过用货币表现的价值信息对一切使用者有 用是不可能的。（2 用是不可能的。（2）虽然财务报表能满足主要使 用者的共同需要，但是不能忽视使用者有自己的特 殊用途与专门的信息需要，即使用者或许要利用会 计数据来预测、测定特定的事项（如生产线、销售 线等），并按他们自己对这些事项的预测来决定其 决策模式所必需的输入信息。
伦理法（ethical approach） 伦理法（ethical approach）
► 又称道德法，它是提出一些要求财务报告或
会计信息应符合的道德标准，作为建立会计 原则、准则或理论体系的依据。 ► 这些道德标准主要包括公允、真实、合理、 不偏不倚等。
社会学法（socialogical 社会学法（socialogical approach ）
► 在70—80年代，美国财务会计准则委员会对 70—80年代，美国财务会计准则委员会对
财务会计概念框架的研究则是以财务会计 （财务报告）目标为前提，进而推导出一系 列财务会计的基本概念 ► 逻辑推理的思路： 目标 信息质量特征 要素 确认、计量 与报告的标准
ห้องสมุดไป่ตู้
区别
► 前者是以来自外部客观环境的会计假设作为
规范会计研究的方法
► 归纳法（inductive 归纳法（inductive
approach） approach） ► 演绎法（deductive approach） 演绎法（deductive approach） ► 伦理法（ethical approach） 伦理法（ethical approach） ► 社会学法（socialogical approach ） 社会学法（socialogical ► 经济学法(economic approach) 经济学法(economic ► 事项法 (event approach)
Example
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►
美国国会在1962年通过了政府提出的一项收入法案，其中 美国国会在1962年通过了政府提出的一项收入法案，其中 规定对1961年以后取得并投入经营的固定资产可按其成本 规定对1961年以后取得并投入经营的固定资产可按其成本 的一定百分比扣减各年度的应付所得税。实际上是一种所 得税减免。采纳这一政策的目的是鼓励企业投资，加速更 新设备和采用新技术。 美国会计学界出现了两种主张：一是把这种税收减免分期 递延，作为设备使用年限内每年成本的减少，称为“ 递延，作为设备使用年限内每年成本的减少，称为“递延 法”。二是把全部税收减免列入当年的所得税计算，称为 “流尽法”或“减税法”。 流尽法” 减税法” 这两种观点分别受到有关利益集团的支持，并都对会计准 则制定产生了压力。显然，如果从经济学法来看，会计政 策应服从于经济政策（即鼓励企业投资），采用后一种处 理方法才符合美国政府制定政策的意图。
► 归纳法的基本步骤包括：（1）观察与记录 归纳法的基本步骤包括：（1
全部的观察结果；（2 全部的观察结果；（2）分析与分类记录结 果；（3 果；（3）从观察到的关系中推导出会计的 一般概念或原则；（4）验证推导出的结论。 一般概念或原则；（4
观察
分类
概括
验证
理论研究的模式是： 会计实践 会计惯例 规则 会计实践 会计原则 会计
规范会计理论思 规范会计理论建立和发展过程中的代表人物、著作和主要观点 想提出阶段 代表人物 代表作 主要贡献
斯普瑞格 (Sprague) 坎宁 （canning） canning） 斯威利 （H.W.Sweeney） H.W.Sweeney） 麦克尼尔 (K.Macneel) 佩顿 （Paton） Paton） 亚历山大 （S.S.Alexander） S.S.Alexander） 《账户的哲学》 （1907年） 账户的哲学》 1907年） 科学的说明了在企业中所使用的各种 账户和运用账户作出复式记录的理由 和它的真正含义 将经济学引入会计研究中，并给出了 资产和收益的新的定义 为了计量资本的真实价值，在物价变
从事项法的观点来看，会计目标在于提供与 各种可能的决策模型相关的经济事项，会计 人员的任务只是提供有关事项的信息，而让 使用者自己选择使用的事项。不同的使用者 则可以从自己感兴趣的事项中取得有用的信 息。
Example
按照传统观念，资金报表或财务状况变动 表是反应营运资本在某个期间内变动情况 与结果的报表。 而事项法却认为，这张报表应当是提示财 务与投资事项（活动）的报表，它不应把 重点放在营运资本的变动上，而必须侧重 于企业的财务与投资事项是否与决策相关， 是否应予以报告。
《会计学中的经济学》 会计学中的经济学》 （1929年） 1929年） 《稳定会计》（1936年） 稳定会计》 1936年）
规范会计理论框 动时可采用“一般水平” 动时可采用“一般水平”作为稳定的 架形成阶段计量单位
《会计中的真实》（1939年） 建议为了保证收益的真实，对不同的 会计中的真实》 1939年） 资产项目应该采用不同的计量方式 《会计理论》（1922年）、 会计理论》 1922年）、 《公司会计准则导论》 公司会计准则导论》 （1940年） 1940年） 《在动态中的收益计量》 在动态中的收益计量》 （1950年） 1950年） 提出了会计假设和会计原则的雏形
► 经济学法侧重于不同的会计技术方法对宏观
经济指标变动的控制能力的影响，讲求总体 的经济影响和后果。 ► 基本观点：（1）会计政策和会计程序应当反 基本观点：（1 映经济现实；（2 映经济现实；（2）会计方法的选择还应当考 虑经济后果。 经济现实主要是一个国家的总体经济形势； 经济后果主要体现政府宏观经济政策的预期 目标
Example
► 英国1976年发布的《公司报告》（the 英国1976年发布的《公司报告》
corporate report）讨论稿第一部关于基本原 report）讨论稿第一部关于基本原 则的第一章中，用三节篇幅论述了公司的社 会经营责任。
经济学法(economic 经济学法(economic approach)
归纳法和演绎法的比较
►
►
►
归纳法就其本质来说属于描述性理论的范畴，它试图发现和 解释现实世界的各种关系。演绎法基本上是一个封闭的、非 实证的系统，它的结论严格建立在它的前提上。 归纳法通常是个别性（微观性），根植于这是世界的现象， 仅仅关注相关的一小部分，倾向于探讨定义相当狭窄的问题。 演绎法在内容上带有全球性（宏观性），它的前提全面或囊 括所有的情况时，它们的结论必定是压倒一切的。 两者不存在相互竞争，而是存在互补性，并常常一起使用。 归纳方法给现存于商业环境中的各种关系和现象的解决带来 了曙光。在政策制定过程中，演绎推理有助于规则的确定， 不过，归纳推理的研究也是很有用的。它们是可以一起使用 的，并不是互斥的两种方法。
前提命题，强调客观环境对财务会计或会计 准则的制约作用； ► 后者则把财务报告目标作为发展和制定会计 原则和准则的最高层次概念，强调会计信息 对决策的有用性。
► 优点：可以保持相关概念之间的内在的关系。
使理论构建具有逻辑严密性。 ► 缺点：它的推导结论取决于前提命题，如果 前提命题错误，则整个理论结构都将是错误 的。
演绎法（deductive approach） 演绎法（deductive approach）
► 从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑
结构；演绎法强调从一般到具体。纯粹的演绎法， 又称为规范性方法，所形成的理论称为“ 又称为规范性方法，所形成的理论称为“规范性 理论” 理论”（Normative theory）。 theory）。 ► 在会计上，演绎法应有关会计目标、假设或其他 概念为前提，推导出能知道会计实务的原则、准 则及相应的会计方法程序。
强调收益的多元性，并认为计量模式 的选择应该取决于决策模式
利特尔顿（Llttleton） 利特尔顿（Llttleton） 《会计理论结构》（1953 会计理论结构》 认为会计的重心是收益，强调收益以 年）、《公司会计准则导论》 年）、《公司会计准则导论》 及配比原则在会计中的重要作用 （1940年） 1940年） 爱德华兹和贝尔 Edwards and Bell） Bell） 《企业收益的理论和计量》 企业收益的理论和计量》 （1961年） 1961年） 推行现代成本计量模式，并强烈要求 改进企业收益的计量方法
规范会计理论 normative accounting theory
规范会计研究方法概述
► 会计理论研究方法是指会计研究过程中，研究人
员在资料收集、论证分析、形成结论以及对结论 的检验等步骤所运用的方法的总称。 ► 规范会计研究是一种传统的会计研究方法，试图 从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试 图用这些理论概念引导出“良好的” 图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。 这种理论着重于说明会计“应当是什么” 这种理论着重于说明会计“应当是什么”，而不 限于说明会计“是什么” 限于说明会计“是什么”。所以，规范会计理论 并不完全满意于现有的会计惯例和做法，而是要 从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计 实务。 ► 其基本研究框架是：首先，提出问题；然后，搜 集并梳理相关文献；最后，通过严密的演绎逻辑 推理得出用文字描述的研究结论。
主要
分析问 题的角 度和价 值取向 不同
归纳法（inductive approach） 归纳法（inductive approach）
► 是通过对大量事物或现象的观察、计量和
分 类，从中概括出一般原理或结论的研究方法。 ► 纯粹的归纳法又称为描述性方法，因而根据 归纳法形成的理论也被称为描述性理论 （Descriptive Theory）. Theory） ► 这种方法的研究思路是从个别到一般，从实 务中归纳总结提炼成理论的过程。
具体问题
前提命题
推导结论
验证
► 1961年和1962年，由美国注册会计师协会 1961年和1962年，由美国注册会计师协会
（AICPA）所属会计研究部发表的第1号会计 AICPA）所属会计研究部发表的第1 研究文集（ARS NO.1）和第3 研究文集（ARS NO.1）和第3号会计研究文 集（ARS NO.3），采取的研究方法是以基本 集（ARS NO.3），采取的研究方法是以基本 假设为起点，逐步推导会计原则和和会计准 则或程序。 ► 逻辑思路： 假设 基本原则 准则 具体程序