第十章外汇业务的核算 (续)

金往来和货币结算，由于各国使用的货币不同，使
得银行办理外汇业务具有其自身得特点： 一、在帐务记载上实行外汇分账制； 二、通过“外汇买卖”科目平衡帐务。 本章主要介绍了外汇业务的核算方法和特点、外 汇存款业务的核算及外汇贷款业务的核算。
本章应重点掌握如下内容：
1、外汇分账制和外汇统账制的内容；
2、外汇买卖科目的应用；
算，掌握坏账准备和呆帐准备金计提和核销呆、坏 账的方法。 例如：发放短期贷款时： 借：短期贷款——××单位户 贷：活期存款——××单位户
收回短期贷款时：
借：活期存款——××单位户
贷：短期贷款——××单位户
利息收入
呆帐准备补提时，会计分录如下：
借：其他营业支出——贷款呆帐准备
贷：贷款呆帐准备 冲减时，会计分录如下： 借：贷款呆帐准备 贷：其他营业支出——贷款呆帐准备
定资产贷款、流动资金贷款等。
一、短期外汇贷款的核算： 出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇 贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银 行订立借款契约，开立外汇贷款帐户。 1、发放短期贷款的会计分录为： 借：短期外汇贷款——××贷款户 贷：活期存款——××存款户 外汇 外汇
如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为： 借：短期外汇贷款——××贷款户 贷：外汇买卖（汇买价） 外汇 外汇
（三）外币储蓄存款计息支付辅币的核算 外币储蓄存款计息支付辅币时，应先付足辅币，若 确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖，折付人民 币。会计分录为：
借：利息支出——活期储蓄存款利息支出
或借：应付利息 外币
外币
贷：外汇买卖（钞买价）
外币
借：外汇买卖（钞买价） 人民币 贷：现金 人民币
第八章思考题解答： 1、金融机构往来的种类有哪些？ 解答：教材148页 2、什么是同业拆借，同城与异地拆借核算的异同何在？
缴来回笼货币150万元。请编与该回笼业务有关的各
行、库的会计分录。
解答： 烟台市发行支库：
收入：发行基金——本库户
烟台市人民银行会计部门：
1 500 000
借：发行基金往来
烟台市工商银行：
1 500 000
贷：工商银行存款 1 500 000 借：存放中央银行款项 贷：现金 1 500 000 1 500 000
第十章 外汇业务的核算（续）
五、外币储蓄存款的利息计算
（一）外币活期储蓄存款的利息计算 外币活期储蓄存款，每年6月30日为结息日，以原 币入账，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中 途销户随时结算利息。
1、活期储蓄存款利息的计算公式为：
利息＝本金×实存天数×年利率÷360
例题：某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日 元，存入日时年利率为1.5%,同年4月30日利率调整为 2.0%，6月30日结息，结息日应付利息为： 1月5日到4月30日的应付利息：
打包贷款——××单位户 活期存款——××单位户
人民币
人民币 人民币
（2）从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本 息。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业——××银行户 外币 贷：外汇买卖（汇买价） 外币 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 人民币
贷：利息收入——打包贷款利息收入 打包贷款——××单位户
人民币
活期存款——××单位户
人民币
（3）收妥结汇人民币不足以偿还贷款本息，从该借 款单位存款户中扣收。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业——××银行户 外币 贷：外汇买卖（汇买价） 外币 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 人民币 人民币
活期存款——××单位户
贷：利息收入——打包贷款利息收入 打包贷款——××单位户
借：活期存款——××存款户
HK$4 117 451
贷：外汇买卖（102%）HK$4 117 451
借：外汇买卖（102%） ￥4 199 800
贷：外汇买卖（830％） ￥4 199 800 借：外汇买卖（830％） 利息收入 USD506 000 贷：短期外汇贷款——××贷款户USD500 000 USD6 000
2、偿还打包贷款。打包贷款原则上从出口议付货款 中由银行主动扣还，信用证项下货款收妥结汇或押 汇后，直接用来偿还打包贷款本息。 （1）从出口押汇中主动扣还贷款本息，会计分录为： 借：进出口押汇 外币
贷：利息收入——押汇利息收入 外币
外汇买卖（汇买价） 外币
借：外汇买卖（汇买价）
人民币
贷：利息收入——打包贷款利息收入
本课程必须重点复习的内容为：
1、银行会计的核算对象。
2、了解银行会计的基本核算方法，包括会计科目、
记帐方法、会计凭证、帐务组织和帐务处理。
3、货币发行业务的核算，发行基金的核算、货币的
投放和回笼的核算，掌握“流通中货币”和“发行
基金往来”科目的使用。
例如：
某日，山东省烟台市人民银行收到市工行缴款单，
人民币
（4）免结汇企业将收妥外汇转入其现汇帐户，从其
人民币帐户中扣收贷款本息。会计分录为：
借：存放港澳及境外同业——××银行户 外币
贷： 活期存款——××单位户
借：活期存款——××单位户
外币
人民币
贷：利息收入——打包贷款利息收入 人民币
打包贷款——××单位户 人民币
小结：由于国际交往，必然引起贸易和非贸易的资
济南发行分库： 收入：发行基金——烟台支库 1 500 000 总库： 收入：发行基金——济南分库 1 500 000 总行的发行会计部门记帐如下： 借：流通中货币 1 500 000
贷：发行基金往来 1 500 000
4、存款业务的核算，掌握活期存款、活期储蓄存款、 定期储蓄存款的核算，包括存入和支取以及利息的 核算。例如： 存入活期存款：
借：外汇买卖（汇买价）
贷：外汇买卖（汇卖价）
人民币
人民币
借：外汇买卖（汇卖价）
外汇
外汇
贷：活期存款——××存款户
例题：合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款，
但需兑换成50万元港币汇出。美元汇买价822.56%,港 币汇卖价101.26%，请编相应的会计分录。
解答：以非贷款货币对外付汇，应作汇买汇卖的处理。 会计分录为： 借：短期外汇贷款——三鸿公司 贷：外汇买卖（822.56%） USD61 551.74 USD61 551.74
二、打包贷款的核算 打包贷款是指有企业法人执照和进出口权的借款 单位收到进出口商所在地银行开来的信用证后，以 信用证正本作抵押向银行申请出口商品的进货、备 料和装运所需人民币贷款。 （一）、打包贷款业务的基本规定 1、打包贷款为人民币贷款，金额不得超过信用证总 金额的等值人民币。
2、打包贷款的期限，从贷款之日起至wenku.baidu.com信用证项下
应付利息
贷：现金
外币
外币
例题：某存款人某年4月2日存入美元存款300元，定期
半年，利率4.5625%（年）,于同年10月4日支取本息，
支取日活期存款利率为2.0%美元（年），该储蓄存款
的应付利息为： 300×6×4.5625%÷12=6.84USD 300×2×2.0％÷360＝0.03USD
合计应付利息为6.87美元。
5、中央银行向商业银行再贷款的意义何在？
解答：教材169页 6、商业银行向中央银行缴存存款的范围是什么？ 解答：教材165页及168页。
第四节 外汇贷款业务的核算
一、外汇贷款的种类：
外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长 期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信 贷、抵押贷款、打包贷款等；按贷款的性质可分为固
借：外汇买卖（822.56%） ￥506 300 贷：外汇买卖（101.26%） ￥506 300
借：外汇买卖（ 101.26% ） HK$500 000 贷：活期存款——三鸿公司户 HK$500 000
2、贷款的还本付息。
归还短期贷款，必须填写“还款凭证”，利息实行 浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段 计算，应收利息记入贷款帐户的利息栏，按季向借款 单位计收利息。还本付息的会计分录为：
借：现金
贷：活期存款——××单位户
支取时，借：活期存款——××单位户
贷：现金
活期存款利息的核算方法为： 借：利息支出 贷：活期存款——××单位户 储蓄存款利息税的核算为： 借：利息支出 贷：其他应付款——代扣利息税 现金或有关科目
5、贷款业务的核算，了解贷款的种类、各科目的使
用，重点掌握短期贷款、抵押贷款发放和收回的核
（二）外币定期储蓄存款的利息计算
外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期储蓄
存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，
按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本
带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率
计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计息。
到期支取的会计分录为：
借：定期储蓄存款——××户 外币
借：活期存款——××存款户 外币
贷：短期外汇贷款——××贷款户 外币
利息收入 外币
如偿还的外币不是原贷款货币，则必须经汇买汇 卖的处理，会计分录为： 借：活期存款——××存款户 贷：外汇买卖（汇买价） 借：外汇买卖（汇买价） 外币 外币
人民币
贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖（汇卖价） 外币
核销呆帐贷款时其会计分录如下： 借：贷款呆帐准备 贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户
坏账准备补提时，会计分录如下： 借：其他营业支出——坏帐准备 贷：坏帐准备 冲减时，会计分录为： 借：坏帐准备 贷：其他营业支出——坏帐准备
6、结算业务要求掌握各种结算方式的核算方法，重 点掌握支票、汇票、本票、汇兑及信用卡的核算方 法。比如： （1）支票的使用范围及核算(收款人开户行受理支 票和付款人开户行受理支票是各银行的核算程序和 方法）；
点掌握发报行和收报行的处理及联行凭证的使用。比 如：对于代付业务，发报行应编借方报单，会计分录
为：借：存放联行款项
贷：活期存款——××单位户
8、金融机构往来按往来对象不同可划分为两大类：一 类是商业银行与中央银行的往来，另一类是商业银行 之间的往来，即同业往来。要求重点掌握如下内容： 1、同城票据交换的基本做法及核算，异地跨系统转汇、 同业拆借的核算方法； 2、中央银行向商业银行再贷款、再贴现等业务的意义 和核算方法；商业银行向中央银行缴存存款的核算。
贷：短期外汇贷款——××贷款户 外币
利息收入
外币
例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，
金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为
6000美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日
美元汇卖价为830％，港币汇买价为102％）
解答：偿还美元贷款需港币金额为： 506000×830％÷102％＝4 117 451港元
100 000×115（天）×1.5％÷360＝479.17
4月30日至6月30日应付利息为：
10 000×61（天）×2.0% ÷360=338.89
合计应付利息818.06元。
2、活期储蓄存款结息日的会计分录为：
借：利息支出——活期储蓄存款利息支出 贷：活期储蓄存款——××户 上述例题会计分录为： 借：利息支出——活期储蓄存款利息支出 J￥818.06 贷：活期储蓄存款——××户 J￥818.06 外币 外币
货款收妥或办理出口押汇日止，一般为3个月。
3、打包贷款按照人民币同档次流动资金贷款利率计
收利息。
4、按银行的规定，信用证已过期或存在其他一些情 况，不能办理打包贷款业务。
（二）打包贷款业务的核算 1、发放打包贷款。借款单位必须向银行提交打包 贷款申请书、外贸合同和国外开来的信用证正本， 经银行审核后，签订打包贷款合同，并办理转帐。 会计分录为： 借：打包贷款——××单位户 贷：活期存款——××单位户
3、外汇存款业务的核算；
4、外汇贷款业务的核算（主要掌握短期贷款和打包 贷款的核算）。
《银行会计学》总复习：
本课程主要学习了银行会计学的基本核算方法，
主要有存款业务、贷款业务、结算业务、联行往来、
金融机构往来、外汇业务及中央银行的货币发行业
务。通过本课程的学习，要求大家掌握上述各项业 务的基本处理和有关银行的记帐方法。
解答：参考教材156－159页。
3、什么是同业往来？
解答：149页
4、同城票据交换的基本做法是什么？ 解答：同城票据交换的处理分以下几个环节： 1、对参加交换的行处，核定交换号码。 2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换 两次，上午8点和下午2点。 3、票据交换分提出行和提回行两个系统。 4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。
（2）、本票的使用范围及核算，包括出票、付款、
结清本票和退票等环节的核算。 （3）、银行汇票的使用范围及核算，包括银行汇票 的签发、兑付、结清及有多余款等环节的核算。 （4）、商业汇票的核算，包括商业承兑汇票和银行 承兑汇票承兑和贴现各环节的核算及两者的区别。
7、联行往来业务要求掌握联行往来的基本做法，重