最新所得税法律制度

所得税法律制度

所得税法律制度

本章内容结构和重点内容：

第一节 企业所得税：纳税人、税率、计税依据、应纳税额计算

掌握收入项目、不征税收入、免税收入项目、准予扣除和不得扣除项目。 第二节 个人所得税：纳税人、征收范围、计税依据、应纳税额计算

本章课程讲解

第一节 企业所得税法律制度

一、纳税人、征收范围

1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 【提示2】以企业法人为单位，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人。

【提示3】企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。

A.股份有限公司

B.合伙企业

C.联营企业

D.出版社

【答案】B 【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。

【多选题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（ ）。

A.居民企业来源于中国境外的所得

B.非居民企业来源于中国境内的所得

C.非居民企业来源于中国境外的所得

D.居民企业来源于中国境内的所得

【答案】ABD 【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 2.扣缴义务人——针对非居民企业

（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。

A.1.5

B.2.25

C.3

D.3.75

【答案】C【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=（35-20）

×20%=3（万元）。

三、应纳税所得额的计算

1.居民企业：

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

所得额计算中

涉及的内容

项目内容列举

收入总额9项销售货物收入；提供劳务收入等

不征税收入3项财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等

免税收入4项国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等

扣除项目12项成本、费用、税金、损失和其他支出等

不得扣除项目5项不得扣除的支出（如税收滞纳金等）、折旧费、摊销费等

允许弥补的以前年度

亏损

——5年内

2.非居民企业：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

（一）计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。

1.收入总额的确定

（1）销售货物收入；

（2）提供劳务收入；

（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；

（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；

（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。

（6）租金收入；

（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。

（8）接受捐赠收入；

（9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。

2.不征税收入

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。

3.免税收入

（1）国债利息收入；

【提示】纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（4）符合条件的非营利组织的收入。

（二）准予扣除项目——12项

【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。

1.一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：

（1）销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。

（2）4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。

2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12%