1.3第三节 税收制度及构成要素(2)

税收基础 》第一章 税收基础知识
税收制度的构成要素
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（4）超率累进税率
是指对征税对象的某种比率（如土地增值率）大小
划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税
率，每个等级分别按该级的税率计算税额。
级次
增值额占扣除项目的比率
1 50%（含）以下部分 2 超过50%，未超过100%（含）的部分
又称统一比例税率，是指对同一征 税对象的所有纳税人都适用同一比 例税率
如企业所得 税
产品差别比例税率
即对不同产品分别采用不同的比例 如消费税、 税率，同一产品采用同一比例税率 关税等
差别 比例 税率
行业差别比例税率 地区差别比例税率 幅度比例税率
对不同行业采用不同的税率
如不同服务 业的增值税
区分不同的地区分别适用不同的比 例税率，同一地区采用同一比例税 率
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计税期限
税种举例
缴库期限
1天、3天、 5天、10天、 增值税 按期纳税 15天
自期满后5日内预缴税款， 于次月1日起15日内申报纳 税并结清上月应纳税款
1个月
增值税
自 期 满 之 日 起 15 日 内 申 报 纳税
按次纳税
车辆购买日 的当日
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定额税率的类型
描述
对同一征税对象按照不同地区分别规定不
地区差别定额税率 同的征税数额，具有调节不同地区之间级
差收入的作用
把征税对象按一定标志分为类、项或级，
分类分级定额税率 然后按不同的类、项或级分别规定不同的
征税数额
在统一规定的征税幅度内根据纳税人拥有
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（五）纳税期限
纳税期限是纳税义务、扣缴义务发生后，纳税人、 扣缴义务人向国家缴纳或者解缴税款的法定期限。
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与纳税期限相关的三个概念：
（1）纳税义务发生时间。是指应税行为发生的时间。
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税收基础(第五版)
第一章 税收基础知识
第三节 税收制度及构成要素
一、税收制度的概念 二、我国税收制度建立的原则 三、税收制度的构成要素
税收制度的构成要素
纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 违章处理
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税收制度的构成要素
1 不超过1 500元的
3
2 超过1 500元至4 500元的部分
10
3 超过4 500元至9 000元的部分
20
4 超过9 000元至35 000元的部分
25
速算扣除数 0
105 555 1 005
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【例1.2】根据例1.1，如果采用超额累进税率，计算的应 纳税额为：
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采用“速算扣除法”。计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 采用速算扣除法计算如下： 纳税人甲应纳税额＝4 500×10%－105＝345（元） 纳税人乙应纳税额＝4 501×20%－555＝345.2（元） 通过比较，其计算结果是相同的。
①纳税人甲应纳税额为： 第一级次：1 500×3%＝45（元） 第二级次：（4 500－1 500）×10%＝300（元） 应纳税额＝45＋300＝345（元） ②纳税人乙应纳税额为： 第一级次：1 500×3%＝45（元） 第二级次：（4 500－1 500）×10%＝300（元） 第三级次：（4 501－4 500）×20%＝0.2（元） 应纳税额＝45＋300＋0.2＝345.2（元）
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(一)纳税人
纳税人是纳税义务人的简称，又称纳税主体、课税主 体，是税法中规定负有纳税义务的单位和个人。纳税人是 税收制度最基本的要素之一，指明向谁征税，也就是任何 一个税种都有纳税人。
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1.法人和自然人
纳税人
描述
种类
法人
是指基于法律规定享有权利 能力和行为能力，具有独立 的财产和经费，依法独立承 担民事责任的社会组织。
如城市维护 建设税
是指对同一征税对象，税法只规定
Leabharlann Baidu
最低税率和最高税率，各地区在该 如资源税
幅度内确定具体的使用税率
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2．累进税率
累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级 ，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数 额越大税率越高，数额越小税率越低。
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征税对象是税收制度中的一个重要要素。
首先，征税对象是一种税区别于另一种税的最主要 标志，决定了各个税种的名称。
其次，征税对象决定着各个税种的征税范围（或称 征收范围）。
再次，税收制度中其他要素的内容一般都是以征税 对象为基础确定的。
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（三）税率
税率是税法规定的对征税对象的征收比率或征收额 度，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重与 否的重要标志，因而它是体现税收政策的中心环节 ，指明征多少税，体现征税的深度。
税率既体现了税收政策，又标明了征税的多少，是 税收制度的核心和灵魂。
我国的法人主要有四种： 机关法人、事业法人、企 业法人和社团法人。
如从事工商活动的个人、
自然人
是指依法享有民事权利并承 担民事义务的公民。
有应税收入或有应税财产 的个人等，既包括本国公 民，也包括外国人和无国
籍人。
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税收制度的构成要素
居民企业
法
人 非居民企业
纳
税
人
居民纳税人
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3．负税人
纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念。
纳税人是法律用语，是指直接向税务机关缴纳税款 的单位和个人。
负税人是经济学概念，是指税款的最终承担者或实 际负担者。
纳税人并不一定就是负税人。纳税人和负税人是否 一致主要取决于税种的性质。
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（1）计税依据
又称税基，是计算应纳税额所依据的标准，是征税 对象的量的表现，不同税种有不同的计税依据。
征税对象和计税依据反映的都是征税客体。 前者反映的是对什么征税，后者解决的是如何计量
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税收制度的构成要素
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1．比例税率
比例税率就是对同一征税对象，不分数额大小，规 定相同的征收比例的税率。我国的增值税、企业所 得税等采用的是比例税率。
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比例税率的类型 单一比例税率
描述
举例
任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定 ，有的则需要在许多流转环节中选择确定。
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按照纳税环节的多少，可将税收制度划分为两 类，即一次课征制和多次课征制。
一次课征制是指一种税收在各个流转环节只选择一 个环节征收一次税。
多次课征制是指一种税收在各个流转环节选择两个 或两个以上的环节征税。
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4．纳税单位
纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有 效集合。
可以是每一个纳税人为纳税单位
也可以是集合为一个纳税单位
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税收制度的构成要素
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（二）征税对象
征税对象又称课税对象、课税客体，是税法中规定 征纳双方权利义务所共同指向的客体或标的物，指 明对什么征税。
3 超过100%，未超过200%（含）的部分
4 200%以上的部分
税率（%） 30 40 50 60
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（3）超额累进税率
是指把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个
等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该
级的税率计算税额。
级次 全月应纳税所得额（含税级距） 税率（%）
税率（%） 3
10 20 25
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【例1.1】2016年6月份纳税人甲和乙的应纳税所得额分别 为4 500元和4 501元，如果采用全额累进税率，计算的应 纳税额为：
纳税人甲应纳税额＝4 500×10%＝450（元） 纳税人乙应纳税额＝4 501×20%＝900.2（元） 通过比较可以看出，甲比乙只多了1元的薪金收入，但要
车辆购置税
自 购 买 之 日 起 60 日 内 申 报 纳税
1年，按月
企业所得税月度、季度终了
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（2）税目
税目是各个税种所规定的具体征税项目，它是征税 对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的 广度。
不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简 单、明确，没有另行规定税目的必要；有的税种征 税对象比较复杂，一般要分税目。
一般情况下，无税目的税种有统一的税率，有税目 的税种，无统一税率。
幅度定额税率
的征税对象或发生课税行为的具体情况，
确定纳税人的具体适用税率
地区差别、分类分 级和幅度相结合的 定额税率
对同一征税对象在按照地区差别或分类分 级定率的前提下，实行有幅度的定额税率
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（四）纳税环节
纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费 的流转过程中应当缴纳税款的环节。一般是指在商 品流转过程中应缴纳税款的环节。
自
然
人 非居民纳税人
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2．代扣代缴义务人
亦称"扣缴义务人"，即有义务从持有的纳税人收入 中扣除应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机 关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其 他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其 他自然人。
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税收制度的构成要素
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（1）全额累进税率。
是指对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率 计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税 对象金额都按高一级的税率征税。
级次 1 2 3 4
全月应纳税所得额 不超过1 500元的 超过1 500元至4 500元的部分 超过4 500元至9 000元的部分 超过9 000元至35 000元的部分
多缴450.2元的税，是不合理的表现。
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（2）全率累进税率
是指对征税对象的某种比率按照与之相适应等级的
税率计算税额。在征税对象的比率提高到一个级距
时，都按高一级的税率征税。
级次
增值额占扣除项目的比率
1 50%（含）以下部分
2 超过50%，未超过100%（含）的部分
税率 速算扣除系数 （%） （%）
30
0
40
5
3 超过100%，未超过200%（含）的部分 50
15
4 200%以上的部分
60
35
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税收制度的构成要素
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3．定额税率
定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税 对象规定的征收比例，而是按照征税对象的计量单 位规定固定税额，所以又称为固定税额。
（2）计税期限。也称纳税间隔期限，是指每隔一段固 定时间汇总一次纳税义务发生时间，用来计算税款的期 限。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税 人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的 ，可以按次纳税。
（3）缴库期限。是指税法规定的纳税期满后，纳税人 将应纳税款缴入国库的期限。
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税率的表示方法
主要有两种，一种是根据计税依据的百分比表示，
适用于从价计征的税种，这种类型的税率主要有比 例税率和累进税率。另一种是根据计税依据的绝对
量表示，适用于从量计征的税种，这种类型的税率
为定额税率。
比例税率、累进税率和定额税率是我国最常用的税 率。