绩效审计(内审版)

2013-7-21
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准确把握审计目标的重要性
是审计准备阶段的一个重要步骤； 为审计人员指出了一个工作的方向； 帮助确定审计的范围、程序、判断标准和审 计结论； 节约审计资源
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影响审计目标的因素
审计机关的法律授权 被审计单位的性质 所审查的领域 可以利用的审计资源
v设计单位级别 v类似设计经验率 v历年设计作品获奖情况 v设计费用
v设计图审查结论 v设计成果的实用性 v设计成果的美观程度
是否取得了高质量的设计？
招投标工作是否遵守了有 关的规则和要求？
v招投标工作遵守有关的规 则和要求的程度
v投标报价 v投标工期 v建设单位资质等级 v历史优良工程率 v类似工程经验率 v企业合同完成率
也称三E审计, 绩效审计，花钱
得益审计等。
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什么是经济
经济与投入相关 以较低的成本获取所需要的投入 但要保证质量
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与经济性相关的审计内容
1. 2. 3. 4. 5. 是否以最好的价格购入所需的原料设备 实际所花费用是否与预算一致 资源的利用程度 是否存在人浮于事的现象 各种投入是否获得最佳配比
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公共投资项目的绩效审计评价指标体系
按照实 施先后 顺序划 分为四 个大的 阶段： 立项阶 段、建 设阶段、 竣工阶 2013-7-21 段和运
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项目的生命周期及绩效审计评价的内容
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什么是效果
与项目的产出相关 取得了事先确定的结果
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与效果相关的审计内容
1. 是否在规定时间以合理的成本实现了既定 的目标 2. 是否对项目目标对象进行了准确的定位 3. 公众对项目提供的服务或产品是否满意 4. 项目目标对象是否使用了所提供的产品或 服务
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公共投资项目的绩效审计评价具体指标设 计
对于具体评价指标的设计思 路，国外的学者提出了两种 不同的看法：
自然评价法
定量评价法 具体指标的设定还应当遵循
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立项阶段的评价指标
立项阶 段是项 目的投 资决策 阶段。 包括采 用科学 的方法 对社会 公共需 2013-7-21
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审计目标举例
美国电子政务项目：（1）审计在03-04财年联邦机构是否按 计划的数额对10个计划项目进行了投入；（2）审计投入的及 时性和投入迟缓的原因。 美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价格增长 情况；（2）确定空军是否获取并分析了充分的信息以保证价 格的公平合理；（3）考察所购备件的竞争程度。 某市审计局污水处理项目工程绩效审计：（1）对项目投资效 益作出客观评价；（2）分析投资、预算管理中存在的缺陷， 提出改进建议。。。。
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审计目标举例
住房公积金绩效审计的目标： （1）住房公积金制度的运行效果 （2）相关管理部门的管理效率 （3）住房公积金的资金使用效益
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影响审计范围的因素
所审查的领域
审计目标 所需审计证据的种类 审计所覆盖的时间
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如何确定审计范围
审计目标是什么?
重点领域是什么? 预计花多长时间? 有哪些可供使用的审计资源? 审计结束时可能取得的结果是什么?
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确定审计内容的一些考虑
围绕审计目标 按项目的管理与业务流程展开 关注所审计事项的效益计量方法 关注所审事项效益的影响因素 关注经济责任关系 考虑审计后所能产生的影响
项目是否改善了自然环境？
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运行阶段的评价指标（2）
v对当地人口的影响 v就业效益 v对当地文化教育的影响 v对人民卫生保健的影响 v对社会安全和社会稳定的影响 v对妇女地位的影响 v对国家国际威望的影响 v对社区人民生活条件和生活质 量的影响 v对社区基础设施、服务设施的 影响 v对社区人民生活习惯、道德规 范的影响 v对社区人民宗教信仰的影响 v对人际关系的影响 v对社区凝聚力的影响 v对社区人民社会福利、社会保 障的影响 v对社会经济发展的影响 37 v对社区其他方面的影响
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初步研究
初步研究包括：
桌面研究 文献查寻 向利益关系方及被审计单位员工咨询 初步研究的目的是为了： 1确定项目是否有继续进行的必要 2.为项目开发一个审计参考的规范或说明
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是否使用了最优的施工方 法？ 是否对施工环境进行了适 当的监控？ 施工工序的质量是否稳定、 正常？ 是否采用了最优的施工顺 序？
2013-7-21 Cuizl@sina.com 施工进度是否按计划进行？
v施工方法的先进性 v施工方法的可行性 v施工方法的合理性 v安全事故发生次数
v施工场地的适宜性 v施工污染物排放达标率
建设必要性提出是否遵守 了有关的规则和要求？ 所收集的证据是否足以形 成建设必要性的结论？ v建设必要性论证遵守有关 的规则和要求的程度 v建设必要性论证的依据的 充分性
建设方案选择是否遵守了 有关的规则和要求？
v建设方案选择遵守有关的 规则和要求的程度 v投资总估算额 v效益成本比 v建设区位的适当性 v建设标准水平的适当性 v工艺和设备的适当性 v建设时机的适当性
绩效审计
审计署科研所
崔振龙
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大纲
绩效审计的基本原理 绩效审计程序 绩效审计内容的确定 绩效审计方法 绩效审计报告 绩效审计案例研究
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什么是绩效审计
依据有效证据对一项经济活动是 否有效地利用各种资源发表独立 意见的过程。 是否做到了经济、效率、效果 ?
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绩效审计的项目类型
对一个特定单位的绩效审计 对一个项目的绩效审计（一个部门或跨部门 的项目） 对一个事项的评估
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两种模式的绩效审计
以结果为导向的绩效审计(直接测试结果的 绩效审计) 以程序为导向的绩效审计模式(测试管理程 序与内部控制的绩效审计)
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如 何 确 定 审 计 的 重 点 领 域

v v v v
重 管 审 审
要 理 计 计
程 风 后 的
度 险 可 能 产 生 的 影 响 可 能 性
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审计目标
审计目标是一个声明，是声明审计 之后所要达到的一种状态。
是否选择了最佳的工程承 包人？
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建设阶段的评价指标（2）
是否选择了最有利的合同 类型？ 材料与设备采购是否遵守 健全的采购做法？ 材料与设备的采购成本是 否经济？ v工程特点与合同适用范围 的符合程度 v材料与设备采购遵守健全 的采购做法的程度 v实际采购成本 v采购成本节约率 v按时到位率 v采购种类准确率 v一次验收质量合格率 v采购数量准确率
计划阶段
• 调查了解被审计单位或项目
• 确定审计的关键领域事项
• 确定审计目标和范围
• 确立审计标准
• 确定所需要的证据类型
• 编制审计方案
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了解被审计单位

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被审计单位的工作目标. 业务运行系统. 经济责任关系. 资源和制约因素. 信息的可获取程度. 确定风险领域 确定绩效审计的领域重点
v质量控制点设置准确率 v质量控制点落实率 v质量控制点检查合格率
v施工顺序的合理性 v主要机械使用率 v劳动力耗用不均衡系数 v单位工程工期计划完成率 34
竣工阶段的评价指标
竣工阶 段是工 程完成 建设目 标的标 志，是 全面考 核建设 成果、 检验设 2013-7-21 计和工
项目决算成本是否经济合 理？ 项目决算成本是否在设计 概算范围内？ 项目使用质量是否达到设 计的要求？ 项目施工质量是否达到国 家有关标准和规范的要求？ 项目是否按时竣工？ 项目的实际工期是否合理？ v决算成本 v单位产出投资额 v资金节约额 v资金节约率 v项目使用质量符合设计要 求的程度 v单位工程一次交验合格率 v竣工验收部门评定的质量 等级 v实际竣工时间 v整体实际工期 v整体工期计划差异率
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运行阶段的评价指标（1）
运行阶 段是项 目产出 正式投 入生产 或使用， 满足社 会公共 需求， 对社会 2013-7-21 和自然
建成项目是否得到充分地 使用？ 项目能否覆盖目标受益范 围？ 社会公众对项目是否满意？ v项目使用率 v受益范围目标完成率 v公众满意度 v环境污染指数 v污染物排放达标率 v环境损失额 v对自然生态系统整体性的 影响 v生态系统组成中相关因子 受影响程度 v对自然资源的影响 v区域的生态环境问题发展 趋势 v景观效益 36 v其它环境效益
限 的 审 计 资 源，确 保 一 当 的 审 计 覆盖 面.
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选

择 要 素
预计的工作效果; 财 务 重 要 性 ; 管 理 风 险 ; 事 项 的 重 要 ; 敏 感 的 项 目 ，社 会 关 注 事 项 以 前 审 计 中 发 现 或 者 其 他 监 管 机 构 认 为 有 必 要 审计 的 ; 可 审 性.
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什么是效率
是关于投入和产出的关系 通常以比率表示 以给定的投入获取最大的产出 质量保证
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与效率相关的审计内容
1. 项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可 操作性 2. 用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些 3. 工作的方式方法是否最为合理 4. 是否存在本可避免的障碍 5. 职责分工是否存在不必要的重叠 6. 内部部门的相互协作 7. 是否有节约费用和及时完成工作的激励机制
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绩效审计的工作阶段
选择项目 初步研究 计划阶段 实施阶段（现场工作） 报告阶段 事后跟踪
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选择审计项目
关 注 要 是 责 任 3E。 以 有 个 适 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 指 能 提 高 其 履 行 经 济 水 平 以 及 经 济 活 动 的
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材料与设备的采购时机是 否恰当？
采购的材料与设备的种类 是否正确？
采购的材料与设备的质量 是否合格？
采购的材料与设备的数量 是否适当？
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建设阶段的评价指标（3）
工程施工是否遵守了有关 的规则和要求？ v工程施工遵守有关的规则 和要求的程度 v工程变更合法性
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了解被审计单位结果的应用
在设计审计方案时，用以确定适当的审计测试 措施. 通过调查了解，以收集所有的相关信息. 在必要时修改审计措施. 将被审计单位的有关信息与同类型单位进行比 较. 用以形成审计结论 & 提炼审计建议. 用以考虑审计建议的可行性.
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是否选择了最优的建设方 案？
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建设阶段的评价指标（1）
建设阶 段是项 目由立 项规划 转变为 建筑实 体的实 质性操 作阶段。 2013-7-21 包括方
项目设计方案获得是否遵 守了有关的规则和要求？ v项目设计方案的获得遵守 有关的规则和要求的程度
是否选择了最合适的设计 单位？