关于商誉确认与计量的若干问题研究

２ １ 年 １月 ０２
经 济 论 坛
Ｅｃ ｎ ｍｉ Ｆ ｒ ｍ ｏｏ ｅ ｏｕ
Ｊ ｎ ０１ ａ ．２ ２
Ｇｅ ． ８ ｎ４９ Ｎｏ０１ ．
总第 ４ ８ ９期
第 ０ 期 １
关于商誉确认与计量的若干问题研究
文／ 素会 张
【 摘 要 】 文分析 了商誉确认 与计量的现状 ，指 出商誉 确认与计量存 在着 曲解商誉本质 、硬性 区分 外购 本
创 商誉 ，与企业融为 一体 。因此二者 在本质 上是 致 的 ，不 应 硬 性 区分 。
一
２对 自创 商 誉 不 予 确 认 。 虽 然 大 多 数 人 都 承 ．
１制 定 适 合 我 国 的独 立 商 誉 准 则 。 我 国 的 商 ． 誉 准 则 要 参 考 国 际 准则 ，以便 顺 应 经 济 全 球 化 的 趋 势 。但 是 参 考 不 等 于 照 搬 ，趋 同 不 等 于 盲 同 。 我 们 应 该 对 世 界 上 发 达 国 家 的会 计 准 则 进 行 系统
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（ ）确 认 与 计 量 中存 在 的 问题 二 １曲解 商 誉 的本 质 ，硬 性 区分 外 购 商 誉 和 自 ． 创 商 誉 。商 誉 是 企 业 在 高效 的 经 营 管 理 中逐 步 形
定 ，商誉分 为外购商誉和 自创商誉 ，而商誉 的确 认 只针对外购商 誉 ，对 自创商誉 不予确认 。这 种
商誉和 自创 商誉 、对 自创商誉不 予确认 、对 商誉 进行减值 测试存在操 作 困难 等主要 问题 ，分析 了问题产 生
的 原 因 ，提 出 了对 商 誉 进 行 正 确 确 认 与 计 量 的对 策 和 措 施 。
【 键 词 】商誉确认 与计量 ；确认 与计 量的现状 ；改 良对策 ；保障措施 关
【 作者简介 】张素会，国药乐仁堂医药股份有限公司高级会计师。
一
、
商誉确 认 与计 量 的现 状
比性 与 一 致 性 原 则 。再 者 ， 自创 商 誉 不 予 确 认 也 严 重 违 背 了客 观 性 、相 关 性 、权 责 发 生 制 、重 要 性等会计原则 。
４对 商 誉 的计 量 处 理 方 法 不 一 致 。 目前 ，有 ．
处 理 方 法 对 财 务 会 计 理 论 有 一 定 的 冲击 。 首 先 ， 从 会 计 目标 的 角 度 分 析 ，国 际上 有 决 策 有 用 观 和
成 的超额盈利能力 ，它是企业 一项特殊 的无形 资 源 ，不能脱离企业整体 而单独存在 。商誉 的形成 是一 个 漫 长 的过 程 ，它 是 对 企 业 以往 各 种 有 利 因 素的沉淀与整合 。把企业 间竞购时讨 价还价 的结
誉 发 生 在 企 业 的 并 购 、重 组 或 者 股 份 制 改 革 的 过 程 中 ，同 时 又 是 一 项 重 要 资 产 。 准 则 中多 处 涉 及 商 誉 ，导 致 众 多 相 关 规 定 不 协 调 ，且 变 化 比较 频 繁 ，缺 乏 一 贯 性 。这 样 不 利 于 人 们 对 商 誉 的整 体
认 识 与研 究 。
关 商誉 的计量处理方法仍 旧不 一致 ，这 导致处理 结果 不 同，从而降低 了计量 的可靠性 。商誉 的初
始 计 量 采 用 间 接 计 量 法 ，初 始 计 量 人 账 的 依 据 是
合并 成本 大于合并企业取得 的被合并 企业 可辨认 净 资 产公 允 价值 份 额 的差 额 ，表现 为 价 差 的形 式 。 而 每 年 的减 值 测 试 重 估 商 誉 价 值 采 用 的是 直
（ ）商誉 确认 与计 量 的 现状 一
１ ． 企业商誉意识薄弱 。随着 市场竞 争的加剧 ， 企 业 逐 渐 意 识 到 商 誉 的重 要 性 ，但 往 往 是 在 发 生 合并时才加 以重 视 。在 日常 的经 营管理过程 中不 注重商誉 的积 累 ，简单地认为商誉 形成于企业 合 并的那个时点 ，不能深刻理解商誉 的形成是一 个 量的积累与沉淀 的过程 ，缺乏商誉 意识 。 ２有关商誉 的会计 准则不 能很好 地协调 。商 ．
次 ， 自创 商 誉 是 在 企 业 的 日常 经 营 活 动 中逐 步 积
反 而是对商誉 内涵 的歪曲 。另外 ，自创商誉和外 购商誉在本质上是无 区别的 ，只是 背景不 同 ，外 购商 誉只有在企业合并 时才体现 出来 ，也就是说 二者 在一定 的条件下 可以相互 转换 。在企业合并 时 ，企业 的商誉 由 自创 商誉 变成外购 商誉 ，而 当
果 确 认 为 商 誉 的做 法 ，明 显 偏 离 了 ‘ 额 盈 利 能 ‘ 超 力 ” 这 个 中 心 ，不 仅 没 有 反 映 商 誉 的 本 质 特 征 ，
受托责任观二种 。决策有用观要求 经营者 向信 息 使用者提供 与其决策有关 的会计 信息 ，而企业 的 自创 商 誉 地 位 Ｅ益 突 出 ，是 其 核 心 能 力 的 代 表 ， ｔ 它显然是与决 策相关的 、有用 的 ，应该确认 。其
接计 量 法 ，重 估 依 据 则 是 对 资 产 可 回 收 额 的测 算 结 果 ，初 始 计 量 与 价 值 重 估 的计 量 方 法 不 一 致 ， 由此 可 能 导 致 商 誉 资 产 第 一 次 重 估 金 额 与 初 始 计
量 金 额 出入 较 大 。
３有 关 商 誉 确 认 的 相 关 规 定 对 财 务 会 计 理 论 ． 存 在 很 大 冲 击 。 国 际 准 则 及 我 国 会 计 准 则 都 规
企 业 合 并 之 后 ，购 买 商 誉 就 转 换 为 收 购 企 业 的 自
累起来 的 。事实 上 ，外购商誉就 是被合并企业 的 自创商誉 ，这样说来 ，准则就是 只确认被合并 企 业的 白创商誉 而不 确认 合并企业 的 自创商誉 。这 种 做 法 只 看 现 象 不 看 本 质 ，会 使 两 家 完 全 相 同 的 企 业 因为是否合并 而产 生两种不 同的结果 ，也 会 使 外 购 商 誉 成 为无 源 之 水 ，严 重 违 反 了会 计 的 可