财政学课件第十章 税收基本理论2

合集下载
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
2、税收的固定性也是相对的
并不是说税法规定一成不变,税收的固定性实质上 是指政府征税要有一定准侧,而这个准则在一定时期 内具有相对稳定性。
▪ 税收的“三性”之间是相互制约的关 系,相互依存,缺一不可。
第一节 税收概述
三、税收术语
(一)纳税人
▪ 是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和 个人。
(二)课税对象 ▪ 就是对什么征税,即课税的客体或标的物。 ▪ 课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 ▪ 按课税对象性质的不同,税收可分为三大类: ▪ 所得课税、商品课税、财产课税。
(七) 起征点和免征额
起征点:起征点是课税达到征税数额开 始征税的界限。
免征额:税法规定在课税对象总额中免 予征税的数额
第一节 税收概述
四、税收的分类
所谓税收分类就是对性质相同或相近的 税种进行的归并和综合。
(一)按课税对象性质的不同,税收可分为 所得税、商品税和财产税三大类。这是世 界上通行的分类方法。
全额累进税率是把课税对象的全部按照 与之相对应的税率征税,即按课税对象适 应的最高级次的税率统一征税。
超额累进税率是把课税对象按数额大小 划分为不同的等级,每个等级由低到高分 别规定税率,各等级分别计算税额,一定 数额的课税对象同时使用几个税率。
特点:能体现量力负担的原则
全额累进税与超额累进税比较
税级
税率 (%)
适用全额累 进税率的应 税所得(元)
适用超额 累进税率 的应税所 得(元)
全额累进 超额累进 税额(元)税额(元)
25000以下
20
25001~50000
30
50001~75000
40
75001~100000
50
25000 50000 75000 100000
25000 25000 25000 25000
第一节 税收概述
2、从量税:是以课税对象的自然单位(重量、面积、 数量。件数等)为计税依据采取固定税额计征的税 类。
如 资 源 税 , 消 费 税 中 的 啤 酒 ( 220 元 / 吨 ) 、 黄 酒 (240/吨)汽油(0.2/升)、柴油(0.1/升)。
从量税的应纳税额随着课税对象实物数量的变化而变化,虽 然计税简便,但税收负担不能随价格高低而增减,不尽合理。
2、实际税收负担是指纳税人在税法规定 的名义税收负担下,扣除税收减免、税 收抵免等各种税收优惠,以及各种因素 造成的不足缴纳以后,实际缴纳的税额 数量与相应经济指标之间的比例。
三、税收负担水平的确定
(一)税收收入增长与经济增长协调、同步
(二)保证公共支出正常合理的需要是宏观税 负的最低数量界限
(三)以一定时期剩余产品价值量为上限(最 高界限)
如增值税(中央分享75%,地方分享25%),资 源税、证券交易印花税(中央97%,地方3%)
第二节 税收负担
一、税收负担的含义
(一)税收负担的概念:
▪ 简称“税负”,指因国家课税相应地减少经 济主体可支配收入的数量而使其遭受的经济 利益损失。
▪ 税收负担是税收政策的核心。任何一项税收政策都 是通过税收负担的具体落实来贯彻实施的,因此, 制定税收政策首先应该考虑税收负担定在什么水平 上比较合理。
第一节 税收概述
(二)强制性
1. 强制性的概念:是指国家征税凭借政治权利, 通过颁布法律和法令进行的。具体表现就是 以法律形式颁布的税收制度和法令。
2. 税收为什么具有强制性 3. 税收的强制性是相对的
在企业和个人明了征税的目的并增强了纳 税观念以后,强制性则可能转化为自愿性。
第一节 税收概述
(三)固定性
1、固定性的概念:国家征税必须通过法律形式,
事先规定对什么征税及征税的额度,这些事先规定 的事项对征纳双方都有约束力而不能随意变动。
两层含义:一是税法具有相对稳定性。一经公布实 施,就具有相对稳定性,不能朝令夕改。二是税收征 税数量具有有限性。税收决不能无限地征收,只能按 照事先确定的国家和纳税人在经济上都能接受的标准 有限度地征收。
▪ 税收负担水平的确定既要考虑政府的收入需要,又 要考虑纳税人的实际负担能力,贯彻国家需要和实 际可能相结合的原则。
(二)如何理解税收负担的概念
▪ 1.税收负担的起因归根结底是由于政府课征了 一定数量的税收。
▪ 2.税收负担的主体是指税收负担形成过程的参 与者,可分为授负主体和承负主体。
▪ 3.税收负担的承负客体是剩余产品价值。 ▪ 4.税收负担的实质表现的是一种国家与纳税人
之间的利益分配关系。
二、税收负担的分类
(一)按税收负担所涉及的范围划分,分为宏观和微观税 收负担。
1、宏观税收负担: (1)定义:是指一国一定时期内(通常指一年)全体纳
税人所缴纳的税收占同期经济产出(GDP)的比例。 (2)它既表明了一国从总体上看的税收负担水平,又表
明了该国政府的征税能力。
(3)衡量指标:国内生产总值税收负担率,或者国民生 产总值税收负担率的比值,税收总额占GDP或GNP的 比值。

来自百度文库

容易转嫁
流转税

的税种
主要功能: 公平收入 和财产分 配
主要功能: 结构性调节、 一定公平作 用
第一节 税收概述
(三)按税收的计量标准分类,可将其分为从 价税和从量税。
1、从价税:是以课税对象的价格为计税依据的 税类。
如增值税、营业税等。增值税销项税额=销 售额×17%。
从价税的税额随课税对象的价格变化发生同 向变化,能适应价格引导资源配置的市场经 济运行的要求,便于贯彻税收政策和增加税 收收入,因而被多数税种所采用,是现代税 收的基本计税方法。
▪ 公式:企业实纳的所得税总额/同期企业利 润总额
▪ 该指标的高低直接决定着企业税后利润的多 少,成为衡量企业税负状况,正确处理国家 与企业分配关系的一个最为直接的重要指标。
(二)按税收负担是否由税收转嫁引起, 可分为直接税收负担和间接税收负担。
1、直接税负:是指纳税人向国家缴纳税 款不能转嫁给他人,由其直接负担。
▪ 公式:企业实纳流转税总额/同期销售收入 总额
▪ 该指标可以反映国家以流转税形式集中的财 政资金规模,也在一定程度上反映了企业所 承受的税负水平。
▪ 由于流转税存在税负转嫁的问题,纳税人不 一定是最后的负税人,所以企业流转税负担 率只能反映企业名义的负担率。
第三,企业所得税税负率:是指一定时期内企 业实际缴纳的所得税额占同期企业利润总额 的比例。
第一节 税收概述
(五)按税收管理权限和使用权限可分为中央 税、地方税和中央地方共享税三大类。
1、中央税:凡属于由中央政府征收,其收入归中央 支配的税种为中央税。例如:消费税
2、地方税:由地方政府征收,其收入归地方支配的 税种。例如:个人所得税
3、共享税:由中央和地方按一定比例分配后支配使 用的税种。
5000 15000 30000 50000
5000 7500 10000 12500
/
表8-1
100000
100000
50000
/
全额累进税与超额累进税比较 (单位:元)
35000
第一节 税收概述
(六)计税依据:是根据课税对象计算应 纳税额的数量依据。
例如,卷烟的计税依据是卷烟的销售 价格,税额=销售额×税率;盐的计税 依据是销售盐的吨数,税额=数量×税 率。
2、间接税负:指被转嫁者实际负担的由 他人转嫁过来的税额。
纳税人将其缴纳的税款一部分或全 部,通过各种方式或途径最终转嫁给他 人负担。
(三)按纳税人承受税收负担的表象与实 质,可分为名义税收负担和实际税收负 担。
1、名义税收负担:指纳税人按法定税率 和计税依据计算的纳税人应承担的税款 总额与相应经济指标之间比例。
第一节 税收概述
3、财产税:是指以纳税人的各种应税 财产作为课税对象征收的一种税。
▪ 所谓应税财产是指属于纳税人所有的 有形和无形财产。
▪ 主要有:房产税、契税
4、其他税
资源税类
行为税类
以纳税人使用国有资源 产生的级差收益为征税 对象的税种
以纳税人的特殊行为 (需要特别抑制的行为) 作为征税对象的税种。
(一)无偿性
1、无偿性的概念:是指国家征税以后,税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人,也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。
2、税收为什么要具有无偿性:政府提供的公 共产品不能定价收费,必须通过无偿的收入来 抵补公共产品生产的成本。
3、税收的无偿性是相对的,因为形式上具有 无偿性的税收最终要为社会提供公共产品。
第一,企业综合税负率:是指一定时期内企业 实际缴纳的各种税收总额占同期企业盈利 (或各项收入总额)的比例。
▪ 该项指标可以全面反映国家以税收形式参与 企业纯收入分配的总体规模或说企业对国家 所作贡献的大小。
▪ 公式:一定时期企业纳税总额/同期企业销售 收入×100%
第二,企业流转税负担率:是指一定时期内企 业实际缴纳的各种流转税总额占同期实现的 销售收入总额的比率。
按照税法中的分类,税率可划分为比例税 率、定额税率和累进税率三类。
第一节 税收概述
1.比例税率:是对同一课税对象,不论其数 额大小,统一按一个比例征税。 2. 定额税率:也称固定税额,它是按课税对 象的一定计量单位直接规定一个固定的税额, 而不规定征收比例。
第一节 税收概述
3. 累进税率:它是对同一课税对象规定不 同等级的税率,课税对象数额越大,税率 越高;数额越小,税率也越低。
2、微观税收负担
(1)定义:是指某一纳税人在一定时期或某一 经济事件过程中,所缴纳的全部税收占同期 或该事件的经济收入的比例。
(2)目的:为政府制订税收政策和税收制度, 实施对微观经济活动的有效调控提供最基本 和最直接的依据。
(3)衡量微观税收负担的指标主要有:企业综 合税负率、企业流转税税负率和企业所得税 税负率、个人税收负担率等。
第一节 税收概述
(二)如何理解税收的概念 1.税收的主体是国家 2.税收是政府的分配行为,属于分配范 畴,其本质是一种分配关系。 3.税收的依据是政治权力 4.税收的客体,即分配对象主要是剩余 产品。 5.税收是政府财政最重要的收入形式。 6.税收是政府重要的经济调节手段。
第一节 税收概述
二、税收的特征
相关概念:税目、税源 ▪
第一节 税收概述
(三)税目
▪ 是课税对象的具体项目,反映了具体的征税 范围,反映了征税的广度。
(四)税源
税源是指税收的经济来源或最终出处。
如:企业所得税的税源是企业的经营利润,个 人所得税的税源是个人取得的各种收入。
第一节 税收概述
(五)税率
是指国家征税的比率。课税对象与税率的 乘积就是应征税额。税率是国家税收制度的 核心,它反映征税的深度,体现国家的税收 政策。
1、商品税也称为流转税,是以商品交换或 提供劳务的流转额为课税对象的税收。
主要有:增值税、消费税、营业税、关税等。
2、所得税:是指以纳税人取得的各项 应税所得额作为课税对象征收的一类税 收。
▪ 应税所得额一般是指纳税人取得的各 项收入扣除税法允许扣除的成本、费用 之后的余额。
▪ 主要有:个人所得税、企业所得税
(四 )税收收入与非税收入相结合,进行统筹 安排
四、拉弗曲线
▪ 它说明了税率与税收收入和经济增长之 间的函数关系。
▪ 直观说明了一个国家宏观税负水平与国 民经济之间的关系。
(一)拉弗曲线的主要理论观点
拉弗曲线
税 收
A


D
O
C
E B 税率
1、税率有一个临界点,在A点上可获得最高数 额的税收收入,超过这点,即使提高税率, 税收收入也要减少。
第十章 税收基本理论
本章目录
第一节 税收概述 第二节税收负担 第三节税负转嫁与归宿 第四节 税收效应
第一节 税收概述
第一节 税收概述
一、税收的涵义
(一)税收的概念:
税收是政府为了实现其职能的需要, 凭借国家的政治权力,按照法定标准, 向社会成员强制地、固定地、无偿地征 收而取得的一种财政收入。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税、耕地占用税等
我国税种一般分为所得课税、商品课
税、资源课税、行为课税和财产课税 五大类。
(二)按税收负担能否转嫁,可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。

收 能 否 或
直接税: 不能或难 以转嫁的 税种
所得税 财产税



间接税:
第一节 税收概述
(四)按税收与价格的关系可将其分为 价内税和价外税。
价内税是指税金包含在商品或劳务价格中的 税,故其计税价格(计税依据)被称为含税 价格。
价外税是指税金附加在商品或劳务价格之外 的税,故其计税价格(计税依据)被称为不 含税价格。
西方国家的消费税大都采用价外税的形式,我国的 流转税以价内税为主,但现行的增值税采用价外税 形式。
相关文档
最新文档