2020年初级会计实务工业企业主要业务核算(下)
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营业外支出
销售费用
管理费用
财务费用
信用减值损失
资产减值损失
投资收益（借）
公允价值变动损益（借）
资产处置损益（借）
（3）计算所得税费用
所得税费用=（本年利润贷方-本年利润借方）×适用税率（25%）
如果亏损则不需要计算所得税费用
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
（4）结转所得税费用
借：本年利润
贷：所得税费用
（5）计算并结转净利润
净利润=（本年利润贷方-借方）-所得税费用
或=（本年利润贷方-借方）×（1-所得税率）
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如果本年度没有盈利，是亏损怎么办？
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
也称之为结转净亏损或税前亏损弥补
（6）分配利润时
借：利润分配——应付普通股股利
贷：利润分配——未分配利润1 350
（6）利润分配时
应提取的法定盈余公积=1 350×10%=135（万元）
应向股东分配的现金股利=1 350×50%=675（万元）
借：利润分配——应付现金股利675
——提取法定盈余公积135
贷：应付股利675
盈余公积——法定盈余公积135
谢谢观看！
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
（2）计算利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（3）计算净利润
净利润=利润总额-所得税费用
=利润总额×(1-所得税税率)
所得税费用=利润总额×所得税率（25%）
【例题·计算分析题】2019年度甲公司发生下列业务，本公司为增值税一般纳税人，增值税率13%，企业所得税率为25%。按10%计提法定盈余公积，按净利润50%向股东分配利润。具体数据见下表：
——提取法定盈余公积
——提取任百度文库盈余公积
贷：应付股利
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
3、利润计算的表结法
（1）计算营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+其他收益+投资收益（损失为-号）+公允价值变动收益（损失为-号）+资产处置收益（损失为-号）+其他收益
2020年初级会计职称
初级会计实务预科班
工业企业主要业务核算（下）
五、利润形成和分配业务
1、主要账户
本年利润——核算本年度实现的净利润或发生的净亏损。
利润分配——专门核算企业的利润分配过程（弥补亏损，提取盈余公积和分配股利）
盈余公积——核算企业按净利润一定比例提取的积累资金
①法定盈余公积：计提比例10%——必须计提
（1）结转收入类账户——损收类
（2）结转费用类账户——损费类账户
（3）计算所得税费用
（4）将所得税费用结转到本年利润
（5）计算并结转本年净利润
（6）利润分配时
【正确答案】
（1）结转收入类账户——损收类
借：主营业务收入3 000
其他业务收入1 000
营业外收入20
投资收益40
其他收益40
贷：本年利润4 100
贷：应交税费——应交企业所得税450
利润总额=1800
（4）将所得税费用结转到本年利润
借：本年利润450
贷：所得税费用450
经典习题
（5）计算并结转本年净利润
2017年度甲公司实现净利润=1 800-450=1 350（万元）
﹛或=1 800×（1-25%）=1 350（万元）﹜
借：本年利润1 350
②任意盈余公积：没有具体比例，可提可不提
应付股利——专门核算向股东分配的利润
2、账务处理（账结法）
（1）结转损收类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
其他收益
资产处理损益（贷）
投资收益（贷）
公允价值变动损益（贷）
贷：本年利润
（2）结转损费类科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
（2）结转费用类账户——损费类账户
借：本年利润2 300
贷：主营业务成本1 000
其他业务成本400
税金及附加100
营业外支出10
销售费用500
管理费用200
财务费用20
信用减值损失60
资产减值损失10
（3）计算所得税费用
所得税费用=（4 100-2 300）×25%=450（万元）
借：所得税费用450
销售费用
管理费用
财务费用
信用减值损失
资产减值损失
投资收益（借）
公允价值变动损益（借）
资产处置损益（借）
（3）计算所得税费用
所得税费用=（本年利润贷方-本年利润借方）×适用税率（25%）
如果亏损则不需要计算所得税费用
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
（4）结转所得税费用
借：本年利润
贷：所得税费用
（5）计算并结转净利润
净利润=（本年利润贷方-借方）-所得税费用
或=（本年利润贷方-借方）×（1-所得税率）
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如果本年度没有盈利，是亏损怎么办？
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
也称之为结转净亏损或税前亏损弥补
（6）分配利润时
借：利润分配——应付普通股股利
贷：利润分配——未分配利润1 350
（6）利润分配时
应提取的法定盈余公积=1 350×10%=135（万元）
应向股东分配的现金股利=1 350×50%=675（万元）
借：利润分配——应付现金股利675
——提取法定盈余公积135
贷：应付股利675
盈余公积——法定盈余公积135
谢谢观看！
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
（2）计算利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（3）计算净利润
净利润=利润总额-所得税费用
=利润总额×(1-所得税税率)
所得税费用=利润总额×所得税率（25%）
【例题·计算分析题】2019年度甲公司发生下列业务，本公司为增值税一般纳税人，增值税率13%，企业所得税率为25%。按10%计提法定盈余公积，按净利润50%向股东分配利润。具体数据见下表：
——提取法定盈余公积
——提取任百度文库盈余公积
贷：应付股利
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
3、利润计算的表结法
（1）计算营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+其他收益+投资收益（损失为-号）+公允价值变动收益（损失为-号）+资产处置收益（损失为-号）+其他收益
2020年初级会计职称
初级会计实务预科班
工业企业主要业务核算（下）
五、利润形成和分配业务
1、主要账户
本年利润——核算本年度实现的净利润或发生的净亏损。
利润分配——专门核算企业的利润分配过程（弥补亏损，提取盈余公积和分配股利）
盈余公积——核算企业按净利润一定比例提取的积累资金
①法定盈余公积：计提比例10%——必须计提
（1）结转收入类账户——损收类
（2）结转费用类账户——损费类账户
（3）计算所得税费用
（4）将所得税费用结转到本年利润
（5）计算并结转本年净利润
（6）利润分配时
【正确答案】
（1）结转收入类账户——损收类
借：主营业务收入3 000
其他业务收入1 000
营业外收入20
投资收益40
其他收益40
贷：本年利润4 100
贷：应交税费——应交企业所得税450
利润总额=1800
（4）将所得税费用结转到本年利润
借：本年利润450
贷：所得税费用450
经典习题
（5）计算并结转本年净利润
2017年度甲公司实现净利润=1 800-450=1 350（万元）
﹛或=1 800×（1-25%）=1 350（万元）﹜
借：本年利润1 350
②任意盈余公积：没有具体比例，可提可不提
应付股利——专门核算向股东分配的利润
2、账务处理（账结法）
（1）结转损收类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
其他收益
资产处理损益（贷）
投资收益（贷）
公允价值变动损益（贷）
贷：本年利润
（2）结转损费类科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
（2）结转费用类账户——损费类账户
借：本年利润2 300
贷：主营业务成本1 000
其他业务成本400
税金及附加100
营业外支出10
销售费用500
管理费用200
财务费用20
信用减值损失60
资产减值损失10
（3）计算所得税费用
所得税费用=（4 100-2 300）×25%=450（万元）
借：所得税费用450