第八章 新个人所得税及其会计处理

比例税率
⑴一般为20%：适用于特许权所得，利息、 股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让 所得，偶然所得和其他所得。 ⑵稿酬所得，适用比例税率，税率为20%， 并按应纳税额减征30%。故其实际税率为 14%。 ⑶财产租赁所得中个人出租的居民住房的所 得适用税率从2001年1月1日起为10%。 (4)利息所得自2007年8月15日起税率调整为 5%。
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九级超额累进税率表
级数
1
全月应纳税所得额 不超过500元的
超过500～2 000元的部分
税率(%) 速算扣除数
5 0
2
3
10
15
25
125
超过2 000元～5 000元的部分
超过5 000元～20 000元的部分
4
5 6 7 8 9
20
25 30 35 40 45
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稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品 以图书、报刊形式出版、发表 而取得的所得。
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特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特 许权的使用权取得的所得。 注意： ⑴提供著作权的使用权取得的所得，不 包括稿酬所得。 ⑵由于我国没有开征资本利的税，故个 人提供和转让专利权的所得也列入特许权 使用费所得征税。
1、免纳个人所得税的各项个人所得 2、经批准可以减征个人所得税的项目 3、暂免征收个人所得税的所得 4、其他减免税优惠
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纳税方法
（一）自行申报纳税 （二）代扣代缴（自学）
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自行申报纳税
（一）年所得12万元以上的； （二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪
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个人所得税法
本章学习目的及要求

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了解个人所得税的概念、类型、历史 沿革及特点。 熟悉个人所得税的纳税期限、纳税地 点及纳税申报； 掌握个人所得税的纳税义务人、征税 范围、税率及计税依据的确定，不同 情况下应纳税额的计算。
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利息、股息、红利所得
股息、利息、红利所得是指个人拥有债权、股 权而取得的利息、股息、红利所得。 注意： ⑴储蓄存款利息在1999年11月1日前的是免税 的，自1999年11月1日后孳生的利息所得征收个 人所得税。 ⑵个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月 1日起孳生的利息，应按照此税目计征个人所得 税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄 机构在结付利息时代扣代缴。
居民纳税义务人
（1）在中国境内有住所，即在中国境内 定居的中国公民和外国侨民。 （2）在中国境内无住所而在中国境内居 住满1年的外国人、海外侨胞和香港、澳 门、台湾同胞

居民纳税义务人负有无限纳税义务，即 其所得无论是来源于中国境内还是中国境 外任何地方，都应在中国缴纳个人所得税。 （属人原则的体现）
收入畸高劳务报酬的加成征收
“劳动报酬所得一次收入畸高”，是指个 人一次取得劳动报酬，其应纳税所得额超过 20 000元。对应纳税所得额超过20 000元至 50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税 额后再按照应纳税额加征五成；超过50 000 元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得 实际上适用20%、30%、40%的三级超额累 进税率。 三级超额累进税率表
所得税制
所得税的概念及模式
所得税是以所得为征税对象并由获得所 得的主体缴纳的一类税的总称。 所得税制度1789年首创于英国，到目前 为止，几乎世界上所有的国家都开征了所得 税。我国的所得税制度的确立较晚，现行的 所得税制度是1994年税制改革过程中形成的， 主要包括内资企业所得税、外商投资企业和 外国企业所得税及个人所得税三种。 综合各国所得税制，可将其分为分类所 得税制、综合所得税制和分类综合所得税制 三种基本模式
375
1375 3375 6375 10375 15375
超过20 000元～40 000元的部分
超过40 000元～60 000元的部分
超过60 000元～80 000元的部分
超过80 000元～100 000元部分 超过100 000元的部分
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五级超额累进税率表
1950年
利息所得税
1980年9月 中华人民 共和国个人 所得税法
1986年 城乡个体 工商户所得税 暂行条例
1987年
城乡个人 收入调节税暂 行条例
合并 1993年10月 修订后的 中华人民共和国 个人 所得税法 1999年8月 2005年10月 现行中华人 民共和国个人 所得税法
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劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非 雇佣的各种劳动所取得的所得。 内容包括：设计、装潢、安装、制图、化 验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲 学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕 刻、影视、录音、录像、演出、表演、广 告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服 务、代办服务、其他劳务共29项劳务项目。
金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。
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个人所得税的税率
1、超额累进税率 2、比例税率 3、混合税率
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超额累进税率
⑴九级超额累进税率：适用于工资、薪金所 得及对承包、承租经营成果不拥有所有权的承 包、承租经营所得。 九级超额累进税率税率表 ⑵五级超额累进税率：适用于个体工商户的生 产、经营所得，对承包、承租经营成果拥有所 有权的承包、承租经营所得及个人独资企业和 合伙企业的生产、经营所得。 五级超额累进税率税率表
我国个人所得税的特点
1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、费用扣除额较宽 4、计算简便 5、采取课源制和申报制两种征税方法
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个人所得税的纳税义务人
1、居民纳税义务人 2、非居民纳税义务人
判定标准
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居民和非居民纳税义务人的判定标准
（1）住所标准 住所通常指公民长期生活和活动的场 所，可分为永久性居住场所和习惯性居住 场所，我国税法采用的住所标准是习惯性 住所标准。 （2）居住时间标准 居住时间是指在一个国境内实际居住 的日数。我国规定的标准是一个纳税年度 内在中国境内居住满365日，即以居住满一 年为时间标准。
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个体工商户生产、经营所得
⑴注意区分个体工商户的生产经营所得和 与生产经营无关的所得。 ⑵个人独资企业和合伙企业的生产、经营 所得，比照“个体工商户的生产、经营所 得”应税项目，征收个人所得税。
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对企事业单位的承包、承租经营所得
工资、薪金所得
是指个人因任职或受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
注意: (1)工资、薪金所得为纳税人的非独立 个人劳动所得。 (2)不属于工资、薪金性质的补贴，不 纳个税。
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不属于工资、薪金性质的补贴 ①独生子女补贴； ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总 额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品 补贴； ③托儿补助费； ④差旅费津贴、误餐补助。
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所得税的模式
分类所得税制，是指把所得以其来源的 不同分为若干个类别，对不同类别的所得分 别计税的方法； 综合所得税制，是对纳税人全年各种不 同来源的所得综合起来，在做法定宽免和扣 除后，依法计征的一种所得税制度； 分类综合所得税制，又称混合所得税制， 它是将分类所得税制与综合所得税制的优点 兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合 的所得税制度。
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混合税率
混合税率是指，在一般情况下适用比例 税率，在特定情况下则适用超额累进税 率，主要适用于劳务报酬所得。 劳务报酬所得，在一般情况下适用比例 税率，税率为20%。对劳务报酬所得一 次收入畸高的，可实行加成征收，即适 用超额累进税率。
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级数 1 2 3 4 全年应纳税所得额 不超过5 000元的 税率(%) 速算扣除数 5 10 20 30 0 250 1250 4250
超过5 000～10 000元的部分 超过10 000元～30 000元的部分 超过30 000元～50 000元的部分
超过50 000元的部分
5
35
6750
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财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土 地使用权、机器设备、车船以及其他财产 取得的所得。 注意： ⑴财产租赁所得专指个人财产使用权的转 让所得，而不包括个人财产所有权的转让 所得。 ⑵个人取得的财产转租收入，属于“财产 租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴 纳个人所得税。


主要节次
第一节 第二节 个人所得税概述 个人所得税的计算
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第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的历史沿革 二、我国个人所得税的特点 三、纳税义务人 四、征税范围 五、税率 六、税收优惠 七、纳税方法
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我国个人所得税的历史沿革
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非居民纳税义务人

非居民纳税义务人是“在中国境内无住所 又不居住或者无住所且在境内居住不满一 年的个人”。
非居民纳税义务人负有有限纳税义务，即 其仅就其来源于中国境内的所得，向中国 缴纳个人所得税。（属地原则的体现）

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财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、 股权、建筑物、土地使用权、机器设备、 车船以及其他财产取得的所得。 注意： ⑴财产转让所得专指个人财产所有权的转 让所得。 ⑵国家决定在近年内，对股票转让所得暂 不征收个人所得税。除此之外，转让其他 财产的所得，应当依法缴纳个人所得税。
个人所得税的征税范围
1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得
4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得
8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得
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偶然所得
偶然所得，是指个人得奖、中奖、中 彩以及其他偶然性质的所得。
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其他所得
除上述各项个人应税所得外，其他确 有必要征税的个人所得，由国务院财 政部门确定。 注意：个人取得的所得，难以界定应 纳税所得项目的，由主管税务机关确 定。
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三级超额累进税率表
级数 1 2 每次应纳税所得额 不超过20 000元的部分 税率(%) 速算扣除数 20 30 0 2000
超过20 000～50 000元 的部分 超过50 000元的部分
3
40
7000
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个人所得税的税收优惠（自学）
对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个 人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所 得。 分为： ⑴承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权， 即承包、承租人仅是按合同(协议)规定取得一定 所得的，按工资、薪金所得项目征税。 ⑵承包、承租人对企业经营成果拥有所有权， 即承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、 出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有 的，承包、承租人取得的所得，按企事业单位承 包、承租经营所得项目征税。