变动成本法在企业经营决策中的应用分析_李秀
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（二）尽可能提高企业的投资效益 从根本上来讲，只有尽最大努力的提高企业的投资效益，
才有可能降低企业在发展过程中可能会遇到的财务风险，从这 个角度来看，企业在投资之前，需要运用科学有效的计算方 法，对所要投资的项目可能会产生的投资回报率进行权衡，从 而尽可能的选择出最好的投资项目，保证自己的经济效益。除 此之外，企业在进行投资的过程中，还需要对自身的实力做出 一个科学合理的评价，从而考量自己能否承受得了相应的项目 开发，避免在投资的过程中陷入不必要的财务危机。
作者单位 ：武汉日新科技股份有限公司
July.2013 Accountant
39
财务与管理 Financial & Management
位，产品生产的能力不受固定成本的影响，其不会因固定成本 变动而变动。因此，其实质是联系会计期间所发生的费用，应 记为一次性的会计成本，只在发生当期的会计期间体现，不应 递延到下一会计期间，见表 1。
变动成本法在企业中的应用一般有三种方法，即单轨制、 双轨制和结合制。单轨制是指变动成本法完全取代完全成本法 进行成本核算，双轨制则指在完成成本法之外，另外设置一套 变动成本法进行独立核算，结合制则是指将完全成本法和变动 成本法有机结合，应用完全成本法进行日常核算，对于需要使
用变动成本法的项目，单独使用变动成本法。 （二）变动成本法在企业经营决策中的应用 实证案例 ：某农用车企业固定成本率较高且不断上升，
作者单位 ：安徽省马鞍山市公安消防支队
40 会计师 2013.07
变 动 成 本 法 下， 由 于 制 造 费 用 分 为 变 动 性 制 造 费 用 和 固定性制造费用，当期发生的固定性制造费用直接记到当期 的会计损益表，因此，这种方法下，无论是库存产品、在产 品还是已销产品，在每个会计周期之内，其成本只包括变动 制造费用，因而不会存在转化成为销货成本或存货成本的可 能。在变动成本法下，销货成本 = 单位变动生产成本 × 本期 销售量。
五、结语
事实上，中小企业在经营的过程中还可以依靠组建专业课 考的财务管理队伍，吸引财务管理人才或者说降低资产的负债 率等多种手段来强化自身的财务风险体系的建设。鉴于当下中 小企业的发展现状，企业必须要科学的面对自身财务风险体系 不够健全的弊端，积极采取多种有效方式来加强自身评价体系 的建设，保证企业在投资过程中的稳定有序，为企业争取到更 大的获利空间，促进企业更为长远的发展。
（三）存货成本、销货成本的水平不同 完全成本法下，产品成本包括完全的生产成本，既包括变
动制造成本，也包括固定制造成本，因此在进行会计活动时， 出现期末存货状况则使本期固定制造费用递延到下一个会计周 期，从而导致被销货吸收的固定性制造费用作为销货成本计入 本期损益表，被期末存货吸收的固定性制造费用则随着期末存 货成本递延到下期。完全成本法下，销货成本 = 期初存货成本 + 本期发生的产品成本 - 期末存货成本。
接材料和人工的费用划分相同之外，其他则大不相同，主要体 现在制造费用和管理费用的划分上。在完全成本法下，产品成 本仅包含材料、人工、制造费用，而用于产品销售和管理的 成本，变动成本法则更为细致化和成熟化。产品销售成本和管 理成本分为固定性成本和变动性成本，变动性成本被划分到生 产成本的构成内容中，固定性成本则划分到期间费用之中。这 种划分法可以更为实际的体现固定成本在生产经营过程中的地
本期销货成本 = 单位变动生产成本 × 本期销售量
二、变动成本法的应用实证分析
（一）变动成本法的应用条件和方法 变 动 成 本 法 的 应 用 需 要 具 备 一 定 的 条 件， 包 括 宏 观 条
件和微观条件。其中宏观条件是指国家财政应具有较强的承 受能力，这是实施变动成本法的基础前提。因为在实施的初 期，上一会计周期和实施后的会计周期，在损益表的编制上 存在一定程度的改变。全部固定成本将会直接进入到损益， 这就会造成在短时间内，国家财政计算上出现财政收入徒然 减少的状况出现，需要国家财政具有较强的承受能力来渡过 这个暂时性的财政收入缩小期。微观条件一般是指企业会计 核算的基础和专业会计人员都需具备较高的质量和水平，另 外企业固定成本的比重较大，且产品更新换代的速度较快。 企业应用变动成本法时，较高的管理成本或者较大的固定资 产价值如不单独列出，在进行当期产品盈利核算时就不能正 确反映盈利的真实情况。
人工费用，但是在制造、销售、管理费用上，又细分为变动 和固定费用。
表1 产品成本及期间成本的内容构成
成本划分 产品成本
期间成本
完全成本法 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用
销售费用 采用费用
变动成本法 直接材料 直接人工
变动制造费用 固定制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
（二）产品成本、期间成本的构成内容不同 从成本构成内容来看，完全成本法和变动成本法除了直
Financial & Management 财务与管理
变动成本法在企业经营决策中的应用分析
◎文/Biblioteka Baidu 秀
摘 要 ：利用现行的完全成本法确定的净收益能够满足会 计准则和会计制度的要求，但同时，该法也存在严重的缺陷， 对企业内部经营管理和业绩评价的体现不足，不能完全满足这 些要求。因此为适应和满足企业内部经营管理的要求，运用变 动成本法相对于完全成本法则更具有优势。本文通过对两种成 本法进行对比，分析变动成本法的运用条件，评价变动成本法 在企业经营决策中的应用，并指出注意事项，从而可以促进变 动成本法在我国的应用。
参考文献：
[1] 王兆波 . 浅议成本核算的管理与控制 [J]. 会计师，2012（14）. [2] 王雄元 . 管理会计 [M]. 大连 ：东北财经大学出版社，2008（07）. [3] 宿 晓 宁 . 变 动 成 本 法 与 完 全 成 本 法 之 比 较 [J]. 财 会 月 刊，2007 （03）. [4] 郭水河 . 成本预测在企业中的应用 [J]. 会计师，2010（11）. [5] 何星 . 基于环节的变动成本核算与控制研究 [D]. 北京邮电大学， 2008（02）.
四、构建中小企业财务体系的具体措施
（一）扩宽融资的渠道和方法 无论从哪个方面来看，融资都是一个企业进行正常经营的
重要基础，作为中小企业来讲，必须要懂得调动多种力量来进 行最后的融资活动，譬如说利用政府的资源，或者说是社会上 的各种有效的资源拓宽自身的融资渠道。我们以科技型的企业 作为例子来讲，科技型企业完全可以依靠自己承担大型科技产 品配套设备的便利，努力争取政府发放的各项科技资金，从而 最大化的降低自己的筹资成本。中小企业可以从这个例子中看 出，在发展的过程中，要结合自身的具体情况，积极的和各个 研究机构或者大学开展合作和技术开发活动，最大化的分散自 身的财务风险，提升企业的发展活力。
1. 完全成本法 2010 年 营 业 利 润 ：4500×（30-12-6-30000÷5000）14000=13000（万元） 2011 年营业利润 ：30×5000-（12+6）×5000-30000÷ 5000×（5000-4500）-（30000÷4500）×4500-14000=13000 （万元） 2. 变动成本法 2010 年营业利润 ：4500×（30-12-6）-30000-14000=10000 （万元） 2011 年营业利润 ：5000×（30-12-6）-30000-14000=16000 （万元） 通过以上实证案例可以看出，在不同的会计核算方法下， 得出的总体利润是相同的，但是精细到每年，则出现了不同。 完全成本法下，2010 年和 2011 年两年的销售量不同，在其他 因素不变的情况下，其每年的销售盈利却是相同的，这就造 成，在两个会计期之内，销售和利润之间是相互脱节的，最终 会计利润表中的当期利润和企业的实际经营是不相符的。在这 种情况下，完全成本法所提供的会计信息是不真实的，最终会 造成会计信息失真，进而影响企业决策。在完全成本法下，企 业期末存货成本被计入到当期的产品成本当中，这部分存货被 视为“未来可卖出的收益资产”，从而虚增了企业的当期利润。 在变动成本法下，期末存货成本计算入下个会计周期，2010 年 和 2011 年计算出的企业营业利润能够体现企业实际的生产和 销售情况，有助于企业决策者根据这种会计信息作出准确的决 策。 通过实证案例分析可以看出，变动成本法对加强企业内部 经营管理具有积极的作用，有力的支持了企业的预测和决策， 提高了企业的经济效益。但是，相对于完全成本法，变动成本 法更适合企业进行短期的经营决策，根据企业和市场的变化及 时作出对应策略。对于企业的长期决策，就目前看来，完全成 本法似乎更加适合。
（三）强化对自身的信用管理 对于一个企业来讲，信用绝对是在生产经营过程中能否获
得足够多的投资的一个有效的指标，结合当下的情况我们可以 发现，中小企业在商业银行的不良贷款占有非常高的比例。从 这个角度来看，在平时投资经营的过程中，中小企业都应该注 重对自身的信用值进行积累，督促内部工作人员建立起信用意 识，将信用管理的内容渗透到工作的方方面面中去。
2010 年农用车产量为 5000 台，实际销售量为 4500 台，2011 年农用车产量为 4500 台，全年最终的实际销售量为 5000 台。 两年中，该产品在市场上的实际销售价格无变动，均为 30 万 元，其中单位变动性成本为 12 万元，单位变动性销售费用为 6 万元。2010 年和 2011 年两年间，企业的固定性制造费用无变 化，均为 3 亿元，固定性销售及管理费用均为 1.4 亿元。那么 对于 2010 年和 2011 年两年的营业利润，应用完全成本法和变 动成本法进行核算，分别为 ：
参考文献：
[1] 李泽红，王薛 . 谈中小企业财务风险综合评价 [J]. 财会月刊 ( 综合 版 )，2008（02）. [2] 张秋霞 . 中小企业财务风险评价体系构建研究 [J]. 行政事业资产与 财务，2012（18）. [3] 袁路华 . 新会计准则对企业合并财务报表的影响 [J]. 现代商业， 2010（09）．
（四）销货成本的计算公式不同 通常，本期销货成本 = 期初存货成本 + 本期发生的产品
生产成本 - 期末存货成本。 初期存货成本为零时，在完全成本法下 ： 本期销货成本 = 单位生产成本 × 本期销售量 但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，
否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用 ；在 变动成本法下，固定生产成本和单位变动生产成本不变的前提 下，单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成 本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表 示，则 ：
关键词 ：变动成本法 ；完全成本法 ；产品成本 ；期间成 本 ；销货成本
一、变动成本法与完全成本法的比较
（一）应用前提条件不同 完全成本法在企业经营管理中的应用前提，是将全部成
本按照经济用途分类，生产成本和非生产成本分别归类为产 品成本的构成内容和期间成本。而变动成本法则需要建立在 成本性态分析的基础上，对完全生产成本进行分类，分类标 准依照成本 - 产量的变动线性曲线而来。通常，适用于完 全成本法的生产成本包括直接性的生产材料、人工、制造等 费用，产品销售和管理以及策划等各种成本则归为非生产成 本。适用于变动成本法的变动成本同样包括直接性的材料和
才有可能降低企业在发展过程中可能会遇到的财务风险，从这 个角度来看，企业在投资之前，需要运用科学有效的计算方 法，对所要投资的项目可能会产生的投资回报率进行权衡，从 而尽可能的选择出最好的投资项目，保证自己的经济效益。除 此之外，企业在进行投资的过程中，还需要对自身的实力做出 一个科学合理的评价，从而考量自己能否承受得了相应的项目 开发，避免在投资的过程中陷入不必要的财务危机。
作者单位 ：武汉日新科技股份有限公司
July.2013 Accountant
39
财务与管理 Financial & Management
位，产品生产的能力不受固定成本的影响，其不会因固定成本 变动而变动。因此，其实质是联系会计期间所发生的费用，应 记为一次性的会计成本，只在发生当期的会计期间体现，不应 递延到下一会计期间，见表 1。
变动成本法在企业中的应用一般有三种方法，即单轨制、 双轨制和结合制。单轨制是指变动成本法完全取代完全成本法 进行成本核算，双轨制则指在完成成本法之外，另外设置一套 变动成本法进行独立核算，结合制则是指将完全成本法和变动 成本法有机结合，应用完全成本法进行日常核算，对于需要使
用变动成本法的项目，单独使用变动成本法。 （二）变动成本法在企业经营决策中的应用 实证案例 ：某农用车企业固定成本率较高且不断上升，
作者单位 ：安徽省马鞍山市公安消防支队
40 会计师 2013.07
变 动 成 本 法 下， 由 于 制 造 费 用 分 为 变 动 性 制 造 费 用 和 固定性制造费用，当期发生的固定性制造费用直接记到当期 的会计损益表，因此，这种方法下，无论是库存产品、在产 品还是已销产品，在每个会计周期之内，其成本只包括变动 制造费用，因而不会存在转化成为销货成本或存货成本的可 能。在变动成本法下，销货成本 = 单位变动生产成本 × 本期 销售量。
五、结语
事实上，中小企业在经营的过程中还可以依靠组建专业课 考的财务管理队伍，吸引财务管理人才或者说降低资产的负债 率等多种手段来强化自身的财务风险体系的建设。鉴于当下中 小企业的发展现状，企业必须要科学的面对自身财务风险体系 不够健全的弊端，积极采取多种有效方式来加强自身评价体系 的建设，保证企业在投资过程中的稳定有序，为企业争取到更 大的获利空间，促进企业更为长远的发展。
（三）存货成本、销货成本的水平不同 完全成本法下，产品成本包括完全的生产成本，既包括变
动制造成本，也包括固定制造成本，因此在进行会计活动时， 出现期末存货状况则使本期固定制造费用递延到下一个会计周 期，从而导致被销货吸收的固定性制造费用作为销货成本计入 本期损益表，被期末存货吸收的固定性制造费用则随着期末存 货成本递延到下期。完全成本法下，销货成本 = 期初存货成本 + 本期发生的产品成本 - 期末存货成本。
接材料和人工的费用划分相同之外，其他则大不相同，主要体 现在制造费用和管理费用的划分上。在完全成本法下，产品成 本仅包含材料、人工、制造费用，而用于产品销售和管理的 成本，变动成本法则更为细致化和成熟化。产品销售成本和管 理成本分为固定性成本和变动性成本，变动性成本被划分到生 产成本的构成内容中，固定性成本则划分到期间费用之中。这 种划分法可以更为实际的体现固定成本在生产经营过程中的地
本期销货成本 = 单位变动生产成本 × 本期销售量
二、变动成本法的应用实证分析
（一）变动成本法的应用条件和方法 变 动 成 本 法 的 应 用 需 要 具 备 一 定 的 条 件， 包 括 宏 观 条
件和微观条件。其中宏观条件是指国家财政应具有较强的承 受能力，这是实施变动成本法的基础前提。因为在实施的初 期，上一会计周期和实施后的会计周期，在损益表的编制上 存在一定程度的改变。全部固定成本将会直接进入到损益， 这就会造成在短时间内，国家财政计算上出现财政收入徒然 减少的状况出现，需要国家财政具有较强的承受能力来渡过 这个暂时性的财政收入缩小期。微观条件一般是指企业会计 核算的基础和专业会计人员都需具备较高的质量和水平，另 外企业固定成本的比重较大，且产品更新换代的速度较快。 企业应用变动成本法时，较高的管理成本或者较大的固定资 产价值如不单独列出，在进行当期产品盈利核算时就不能正 确反映盈利的真实情况。
人工费用，但是在制造、销售、管理费用上，又细分为变动 和固定费用。
表1 产品成本及期间成本的内容构成
成本划分 产品成本
期间成本
完全成本法 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用
销售费用 采用费用
变动成本法 直接材料 直接人工
变动制造费用 固定制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
（二）产品成本、期间成本的构成内容不同 从成本构成内容来看，完全成本法和变动成本法除了直
Financial & Management 财务与管理
变动成本法在企业经营决策中的应用分析
◎文/Biblioteka Baidu 秀
摘 要 ：利用现行的完全成本法确定的净收益能够满足会 计准则和会计制度的要求，但同时，该法也存在严重的缺陷， 对企业内部经营管理和业绩评价的体现不足，不能完全满足这 些要求。因此为适应和满足企业内部经营管理的要求，运用变 动成本法相对于完全成本法则更具有优势。本文通过对两种成 本法进行对比，分析变动成本法的运用条件，评价变动成本法 在企业经营决策中的应用，并指出注意事项，从而可以促进变 动成本法在我国的应用。
参考文献：
[1] 王兆波 . 浅议成本核算的管理与控制 [J]. 会计师，2012（14）. [2] 王雄元 . 管理会计 [M]. 大连 ：东北财经大学出版社，2008（07）. [3] 宿 晓 宁 . 变 动 成 本 法 与 完 全 成 本 法 之 比 较 [J]. 财 会 月 刊，2007 （03）. [4] 郭水河 . 成本预测在企业中的应用 [J]. 会计师，2010（11）. [5] 何星 . 基于环节的变动成本核算与控制研究 [D]. 北京邮电大学， 2008（02）.
四、构建中小企业财务体系的具体措施
（一）扩宽融资的渠道和方法 无论从哪个方面来看，融资都是一个企业进行正常经营的
重要基础，作为中小企业来讲，必须要懂得调动多种力量来进 行最后的融资活动，譬如说利用政府的资源，或者说是社会上 的各种有效的资源拓宽自身的融资渠道。我们以科技型的企业 作为例子来讲，科技型企业完全可以依靠自己承担大型科技产 品配套设备的便利，努力争取政府发放的各项科技资金，从而 最大化的降低自己的筹资成本。中小企业可以从这个例子中看 出，在发展的过程中，要结合自身的具体情况，积极的和各个 研究机构或者大学开展合作和技术开发活动，最大化的分散自 身的财务风险，提升企业的发展活力。
1. 完全成本法 2010 年 营 业 利 润 ：4500×（30-12-6-30000÷5000）14000=13000（万元） 2011 年营业利润 ：30×5000-（12+6）×5000-30000÷ 5000×（5000-4500）-（30000÷4500）×4500-14000=13000 （万元） 2. 变动成本法 2010 年营业利润 ：4500×（30-12-6）-30000-14000=10000 （万元） 2011 年营业利润 ：5000×（30-12-6）-30000-14000=16000 （万元） 通过以上实证案例可以看出，在不同的会计核算方法下， 得出的总体利润是相同的，但是精细到每年，则出现了不同。 完全成本法下，2010 年和 2011 年两年的销售量不同，在其他 因素不变的情况下，其每年的销售盈利却是相同的，这就造 成，在两个会计期之内，销售和利润之间是相互脱节的，最终 会计利润表中的当期利润和企业的实际经营是不相符的。在这 种情况下，完全成本法所提供的会计信息是不真实的，最终会 造成会计信息失真，进而影响企业决策。在完全成本法下，企 业期末存货成本被计入到当期的产品成本当中，这部分存货被 视为“未来可卖出的收益资产”，从而虚增了企业的当期利润。 在变动成本法下，期末存货成本计算入下个会计周期，2010 年 和 2011 年计算出的企业营业利润能够体现企业实际的生产和 销售情况，有助于企业决策者根据这种会计信息作出准确的决 策。 通过实证案例分析可以看出，变动成本法对加强企业内部 经营管理具有积极的作用，有力的支持了企业的预测和决策， 提高了企业的经济效益。但是，相对于完全成本法，变动成本 法更适合企业进行短期的经营决策，根据企业和市场的变化及 时作出对应策略。对于企业的长期决策，就目前看来，完全成 本法似乎更加适合。
（三）强化对自身的信用管理 对于一个企业来讲，信用绝对是在生产经营过程中能否获
得足够多的投资的一个有效的指标，结合当下的情况我们可以 发现，中小企业在商业银行的不良贷款占有非常高的比例。从 这个角度来看，在平时投资经营的过程中，中小企业都应该注 重对自身的信用值进行积累，督促内部工作人员建立起信用意 识，将信用管理的内容渗透到工作的方方面面中去。
2010 年农用车产量为 5000 台，实际销售量为 4500 台，2011 年农用车产量为 4500 台，全年最终的实际销售量为 5000 台。 两年中，该产品在市场上的实际销售价格无变动，均为 30 万 元，其中单位变动性成本为 12 万元，单位变动性销售费用为 6 万元。2010 年和 2011 年两年间，企业的固定性制造费用无变 化，均为 3 亿元，固定性销售及管理费用均为 1.4 亿元。那么 对于 2010 年和 2011 年两年的营业利润，应用完全成本法和变 动成本法进行核算，分别为 ：
参考文献：
[1] 李泽红，王薛 . 谈中小企业财务风险综合评价 [J]. 财会月刊 ( 综合 版 )，2008（02）. [2] 张秋霞 . 中小企业财务风险评价体系构建研究 [J]. 行政事业资产与 财务，2012（18）. [3] 袁路华 . 新会计准则对企业合并财务报表的影响 [J]. 现代商业， 2010（09）．
（四）销货成本的计算公式不同 通常，本期销货成本 = 期初存货成本 + 本期发生的产品
生产成本 - 期末存货成本。 初期存货成本为零时，在完全成本法下 ： 本期销货成本 = 单位生产成本 × 本期销售量 但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，
否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用 ；在 变动成本法下，固定生产成本和单位变动生产成本不变的前提 下，单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成 本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表 示，则 ：
关键词 ：变动成本法 ；完全成本法 ；产品成本 ；期间成 本 ；销货成本
一、变动成本法与完全成本法的比较
（一）应用前提条件不同 完全成本法在企业经营管理中的应用前提，是将全部成
本按照经济用途分类，生产成本和非生产成本分别归类为产 品成本的构成内容和期间成本。而变动成本法则需要建立在 成本性态分析的基础上，对完全生产成本进行分类，分类标 准依照成本 - 产量的变动线性曲线而来。通常，适用于完 全成本法的生产成本包括直接性的生产材料、人工、制造等 费用，产品销售和管理以及策划等各种成本则归为非生产成 本。适用于变动成本法的变动成本同样包括直接性的材料和