生产与薪酬循环审计练习题

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实验项目三:生产与薪酬循环审计
一.内部控制及控制测试
W公司主要从事小家电的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。

W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。

系统自2010年以来没有发生变化。

W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。

B注册会计师负责审计W公司2011年度财务报表。

资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。

仓库根据发货通知单备货,在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。

会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票,系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。

销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单,并将核对结果交销售部经理审阅。

(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

资料二:B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
审计人员选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联,在出库单存档记录里找(1)从W公司主营业务收入明细账中选取2011年12月的1笔交易,注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。

财务人员解释,在审核出库单并据以开具销售发票后,已在销售发票的记账联上注明出库单号,出库单另外装订存档。

审计人员在出库单存档记录里找到了相应的出库单,出库单日期分别为1 2月14日和12月16日,销售发票日期为12月16日。

(2)在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。

财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。

审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。

(3)检查了2011年9月末产成品成本及可变现净值汇总表,发现其中的产成品成本数据与2011年9月末产成品成本账面余额稍有差异。

财务人员解释,该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后,根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。

要求:
(1)针对资料一(1)至(3)项,逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

将答案直接填入相应表格内。

(2)针对资料一(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控
制在设计上是否存在缺陷。

如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。

将答案直接填入相应表格内。

(3)针对资料二(1)至(3)项,假定不考虑其他条件以及资料一中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。

如果表明相关内部控制不能得到有效执行,简要说明理由。

将答案直接填入相应表格内。

(1)
(2)
(3)
二、存货的分析性程序
注册会计师对某公司2006年度财务报表进行审计。

该公司2006年度的供产
销形势与2005年相当,2005年度财务报表经审计无误。

未经审计的2006年
处,并说明理由。

答:2006年X产品的数据存在不合理之处。

既然A公司2006年的供产销形势与上年相当,则应当保持与上年大致相当的销
售毛利率水平。

但是,X产品2006年的销售毛利率为17.57%,大大高于2005
年的5%。

三、存货的监盘
1.T公司设立于2006年7月,从事海洋捕捞和海产品销售业务ABC会计师
事务所于2008年11月30日接受委托,承接了T公司2008年度财务报表审计业务。

A注册会计师接受ABC会计师事务所指派,负责该项审计业务。

相关资料如下:
资料一:2008年12月中旬,A注册会计师在对T公司进行预审过程中,获知以下情况,并对存货监盘做出了相应安排:
(1)T公司拥有12艘渔轮,其中9艘为近海渔轮,3艘为远洋渔轮。

由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性,至2008年12月31日,3艘远洋渔轮仍将在外海作业,并将于2009年6月30日全部返港。

(2)T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F国的一家仓储公司代为存储,由T公司在F国设立的经销处组织销售。

该艘远洋渔轮将在2009年4月30日到F国最后一次卸货,并于6月30日空载返回至国内休息。

(3)T公司将于2008年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实:
A.对于国内冷库库存存货,由公司组织相关人员进行盘点,填写盘点表,由财务部门核对确认;
B.对于9艘近海渔轮,要求于2008年12月31日返港,由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放,由财务部门根据盘点表核对确认;
C.对于外海作业的3艘远洋渔轮,要求按照公司统一部署实施盘点,填写盘点表并传真回公司,经公司的生产部门审核后,由财务部门核对确认;
D.对于存储于F国的海产品存货,要求其经销处组织盘点,并将存货盘点表传真回公司,由财务部门核对确认。

要求:1.针对资料一,如果T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2009年4月30日,注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。

T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性,要求通过检查公司生产计划与生产日志,存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等,对远洋渔轮2008年12月31日的存货数量予以审计确认。

请回答A注册会计师能否同意T公司的要求,并简要说明理由。

不能同意。

原因:存货占T公司资产总额的比例很高,而远洋渔轮的存货在存货总额中的比例较高;由于存货的特殊位置,没有满意的替代监盘程序,无法获取充分、适当的证据。

资料二:
ABC会计师事务所在2009年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告,同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段:“我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注X所述,截止
2008年12月31日存储于F国的海产品存货,由G会计师事务所实施监盘并予以确认。

我们对于上述存货的确认,主要以G会计师事务所的监盘结果为依据,可能存在对T公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。

本段内容不影响已发表的审计意见。


请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当,并简要说明理由。

(4)增加强调事项段不恰当。

因为利用其他注册会计师工作,注册会计师应对其工作结果负责,不应用强调事项段说明;只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下,才增加的强调事项段予以说明,而利用G 会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种情况。

资料三:
T公司在收到ABC会计师事务所对其2008年度财务报表出具的审计报告后,要求A注册会计师在2009年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘,重新对2008年度财务报表发表审计意见,并委托ABC会计师事务所对其2009年半年度财务报表进行审计。

假定已有证据表明2009年6月30日存储于F国的海产品存货为零。

A注册会计师在2009年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定,盘点结果与账面记录相符,但将盘点结果倒推至2008年12月31日的结果与T公司2008年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。

T公司要求A注册会计师同意公司调整2008年12月31日存货账面价值,并在公司调整后对其2008年度财务报表重新出具无保留意见的审计报告。

请分析形成差异的可能原因,回答A注册会计师能否同意T公司的要求,并简要说明理由。

鉴于2009年6月30日存货盘点结果与账面记录相符,T公司要求A注册会计师对其2009年半年度财务报表出具无保留意见的审计报告。

在不考虑其他因素影响的前提下,请回答A注册会计师能否同意T公司的要求,并简要说明理由。

2. 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。

甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%。

除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储服务。

根据以往的经验和期中测试的结果,注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。

注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。

注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围。

(2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

(3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。

(6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求:
(1)针对上述(1)至(6)项,逐项指出是否存在不当之处。

如果存在,简要说明理由。

(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出注册会计师应当采取何种补救措施。

3. B注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。

丙公司为玻璃制造企业,存货主要有玻璃、煤炭和烧碱,其中少量玻璃存放于外地公用仓库。

另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。

丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货,以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划
一、存货监盘的目标检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围20×7年12月31日库存的所有存货,包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。

2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

4.对于存放在外地公用仓库的玻璃,主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。

要求:
(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误,并简要说明理由。

(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当,若不恰当,请予以修改。

四、存货成本审计
某企业的原材料采用计划成本核算,注册会计师发现A 材料的计价存在问题,具体情况如下:5 月初材料成本差异为超支差异10800 元,库存材料计划成本为300,000 元;5 月份购入材料的计划成本为2,400,000 元,其实际成本为2,356,800 元;5 月份基本生产车间生产产品领用 A 材料,计划成本为480,000 元,企业结转材料成本超支差异9600 元。

要求:指出存在的问题;提出调整意见。

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