长期股权投资(ppt 95页)
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『正确答案』D
例5—1 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。 20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以 固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股 权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧 400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面 原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准 备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得 对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万 元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联 公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费 用、法律服务费用等共计65万元。
• 对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力，但并 不能够控制或者与 其他方一起共同控 制这些政策的制定。
◦ （二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。 企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定 长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的 价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款 项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资 的初始投资成本。
（1）转销参与合并的固定资产账面价值。
借：固定资产清理
12 000 000
固定资产减值准备
2 000 0wk.baidu.com0
累计折旧
4 000 000
贷：固定资产
18 000 000
例5—1 C
（2）确认长期股权投资。
初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元）
例5—1 B
在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过 合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一
控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲 公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方， 合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：
二、企业合并形成的长期股权投资
◦ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三 种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的 投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并 后的子公司）的股权投资。
合并
合并方 被合并方
例5—1 C
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其 他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现 金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价） 的余额不足冲减的，调整留存收益。
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期管理费用
审计、法律服务、评估咨询等中介费用 以及其他相关管理费用
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
固定资产清理
×××
银行存款
×××
无形资产
×××
……
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
第五章 长期股权投资
CPA近年考情分析： 本章近年出题频率较低：
2010年0分，间接涉及2分左右； 2009年0分； 2008年5分。
但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。
目录
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资的处置 第四节 长期股权投资的减值简介
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1 B
【例题·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期 股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初 始成本为（ ）。 A.购买价款 B.购买价款加相关费用 C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额
◦ 企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的 企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资 成本。
◦ （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企 业合并。 合并方的初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有 的份额。
除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。
相关概念
• 是指有权决定一个 企业的财务和经营 政策，并能据以从 该企业的经营活动 中获取利益
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
1.合并方以支付现金等方式作为合并对价
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
重点难点归纳：
长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益 法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投 资的处置。
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
◦ （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资(>50%) 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资(50%>X>20%，但也有 例外P131) 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
例5—1 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。 20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以 固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股 权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧 400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面 原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准 备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得 对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万 元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联 公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费 用、法律服务费用等共计65万元。
• 对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力，但并 不能够控制或者与 其他方一起共同控 制这些政策的制定。
◦ （二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。 企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定 长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的 价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款 项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资 的初始投资成本。
（1）转销参与合并的固定资产账面价值。
借：固定资产清理
12 000 000
固定资产减值准备
2 000 0wk.baidu.com0
累计折旧
4 000 000
贷：固定资产
18 000 000
例5—1 C
（2）确认长期股权投资。
初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元）
例5—1 B
在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过 合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一
控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲 公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方， 合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：
二、企业合并形成的长期股权投资
◦ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三 种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的 投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并 后的子公司）的股权投资。
合并
合并方 被合并方
例5—1 C
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其 他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现 金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价） 的余额不足冲减的，调整留存收益。
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期管理费用
审计、法律服务、评估咨询等中介费用 以及其他相关管理费用
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
固定资产清理
×××
银行存款
×××
无形资产
×××
……
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
第五章 长期股权投资
CPA近年考情分析： 本章近年出题频率较低：
2010年0分，间接涉及2分左右； 2009年0分； 2008年5分。
但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。
目录
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资的处置 第四节 长期股权投资的减值简介
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1 B
【例题·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期 股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初 始成本为（ ）。 A.购买价款 B.购买价款加相关费用 C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额
◦ 企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的 企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资 成本。
◦ （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企 业合并。 合并方的初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有 的份额。
除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。
相关概念
• 是指有权决定一个 企业的财务和经营 政策，并能据以从 该企业的经营活动 中获取利益
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
1.合并方以支付现金等方式作为合并对价
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
重点难点归纳：
长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益 法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投 资的处置。
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
◦ （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资(>50%) 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资(50%>X>20%，但也有 例外P131) 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资