审计证据的内容、质量特征与基本方法
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
❖ 尽管腐败问题很严重，腐败成为发展中国家 低增长主要原因之一，但直接量化腐败活动 很困难，有关腐败活动的证据很少，关于如 何遏制腐败难以找到一个好办法。
07.05.2020
7
本节内容的重点与难点
一、审计证据的内容 二、审计证据的质量特征
（1）审计证据的充分性 （2）审计证据的适当性
三、审计证据的收集方法
（1）计量材料数量
❖ 按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三
种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米 的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。
❖ 为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的 道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平 方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和 平均宽度，估算出道路使用的材料总量。
07.05.2020
12
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
❖ 但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗， 路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工 程师进行样本采集时不能完全回收材料。
❖ 因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和 测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料 损失，应该估计一个损失率。
07.05.2020
10
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
❖ 调查组获得的证据：
(1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。
07.05.2020
11
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
❖ 对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每 年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过 当地政府支出的两倍。
07.05.2020
4
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 世界银行项目组设计了“村级责任会议”为 主的确保项目资金正确使用的机制。
❖ 项目资金分三阶段发放给每村的执行小组， 分别是40%、40%和20% 。为了获得后续 资金，执行小组必须向全村“公开会议”陈 述责任报告，解释资金是如何使用的。
07.05.2020
2
3.1 Audit Evidence
❖ Just as it is impossible not to taste the honey
(or the poison) that finds itself at the tip of the
tongue, so it is impossible for a government
据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息。
07.05.2020
பைடு நூலகம்
9
一、审计证据的内容
❖ 注意：
在审计实务中，审计师往往把与 会计记录相关的审计证据作为重 要内容，其他方面的审计证据证 据往往不注意获取和收集。
在现代经济生活中，审计师必须 跳出会计记录获取其他信息，否 则审计师就不能识别财务报表的 重大错报风险。
审计证据 内容拓展
07.05.2020
8
一、审计证据的内容
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证
07.05.2020
5
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面：
执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。
07.05.2020
6
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有 财务记录的合法性，并检查相关实物资产。 然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
07.05.2020
13
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学
Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
❖ 测算损失率
调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测 量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm 的样本）。
“试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数 额之间差异率就是估计损失率。
（3）计量工资和工时 ❖ 调查工人
servants employed in the government work
cannot be found out (while) taking money (for
07.0t5.h20e20mselves). (R. P. Kangle 1972, p. 91)
3
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印 尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用 沙石修路。
3.1 Audit Evidence
❖ 如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理 的感觉，那么，就应有证据为依据。
❖ 审计师必须具有在每一项审计工作中收集证 据的足够知识和技能。
07.05.2020
1
3.1 Audit Evidence
审计证据是审计理论的核心概念，审计的 过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过 程。
servant not to eat up, at least, a bit of the
king's revenue. Just as fish moving under
water cannot possibly be found out either as
drinking or not drinking water, so government
07.05.2020
14
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（2）材料价格
地区材料价格差异；
运输成本；
供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机 以及采石场工人）。
项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格， 检验分析时使用中间价格。
07.05.2020
15
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
07.05.2020
7
本节内容的重点与难点
一、审计证据的内容 二、审计证据的质量特征
（1）审计证据的充分性 （2）审计证据的适当性
三、审计证据的收集方法
（1）计量材料数量
❖ 按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三
种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米 的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。
❖ 为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的 道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平 方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和 平均宽度，估算出道路使用的材料总量。
07.05.2020
12
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
❖ 但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗， 路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工 程师进行样本采集时不能完全回收材料。
❖ 因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和 测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料 损失，应该估计一个损失率。
07.05.2020
10
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
❖ 调查组获得的证据：
(1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。
07.05.2020
11
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
❖ 对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每 年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过 当地政府支出的两倍。
07.05.2020
4
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 世界银行项目组设计了“村级责任会议”为 主的确保项目资金正确使用的机制。
❖ 项目资金分三阶段发放给每村的执行小组， 分别是40%、40%和20% 。为了获得后续 资金，执行小组必须向全村“公开会议”陈 述责任报告，解释资金是如何使用的。
07.05.2020
2
3.1 Audit Evidence
❖ Just as it is impossible not to taste the honey
(or the poison) that finds itself at the tip of the
tongue, so it is impossible for a government
据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息。
07.05.2020
பைடு நூலகம்
9
一、审计证据的内容
❖ 注意：
在审计实务中，审计师往往把与 会计记录相关的审计证据作为重 要内容，其他方面的审计证据证 据往往不注意获取和收集。
在现代经济生活中，审计师必须 跳出会计记录获取其他信息，否 则审计师就不能识别财务报表的 重大错报风险。
审计证据 内容拓展
07.05.2020
8
一、审计证据的内容
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证
07.05.2020
5
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面：
执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。
07.05.2020
6
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有 财务记录的合法性，并检查相关实物资产。 然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
07.05.2020
13
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学
Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
❖ 测算损失率
调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测 量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm 的样本）。
“试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数 额之间差异率就是估计损失率。
（3）计量工资和工时 ❖ 调查工人
servants employed in the government work
cannot be found out (while) taking money (for
07.0t5.h20e20mselves). (R. P. Kangle 1972, p. 91)
3
案例1：印尼KDP项目审计
❖ 世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印 尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用 沙石修路。
3.1 Audit Evidence
❖ 如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理 的感觉，那么，就应有证据为依据。
❖ 审计师必须具有在每一项审计工作中收集证 据的足够知识和技能。
07.05.2020
1
3.1 Audit Evidence
审计证据是审计理论的核心概念，审计的 过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过 程。
servant not to eat up, at least, a bit of the
king's revenue. Just as fish moving under
water cannot possibly be found out either as
drinking or not drinking water, so government
07.05.2020
14
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（2）材料价格
地区材料价格差异；
运输成本；
供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机 以及采石场工人）。
项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格， 检验分析时使用中间价格。
07.05.2020
15
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法